31_新税收法律制度

第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。（二）税收的作用★★1．税收是国家组织财政收入的主要形式2．税收是国家调控经济运行的重要手段3．税收具有维护国家政权的作用4．税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证•（三）税收的特征★★•1．强制性•2．无偿性（它是税收“三性”的核心）•3．固定性（多项选择）下列各项属于税收特征的有（）A．强制性B．固定性C．分配性D．无偿性税收的“三性”的核心是（）•A．固定性B强制性C无偿性D自愿下列各项中，关于税收作用的表述错误的是（）A.税收是国家组织财政收入的次要形式B.税收是国家调控经济运行的重要手段C.税收具有维护国家政权的作用D.税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（四）税收的分类★★★1．按征税对象分类：（对谁征税最重要）流转税类（增值税、消费税、营业税、关税）流转税是间接税按流转额比例税•所得税类（企业所得税和个人所得税）•所得不是全部收入，要扣除费用后的收益•财产税类（房产税、车船税）•资源税（资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税）•行为税（印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税）临时性、偶然性•下列各项税收属于流转税的有（）•A．增值税B．房产税C．印花税D．关税2．按征收管理的分工体系分类工商税类：是我国现行税制的主体部分由税务机关负责征收管理增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、车船使用牌照税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税、车辆购置税关税类：由海关负责征收管理进出口关税、由海关代征的进口环节消费税和进口环节增值税、船舶吨税3．按照税收征收权限和收入支配权限分类•中央税：是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。如：关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税和城市建设税等。•地方税是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。•如：营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地增值税等。•中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。★★★•如：增值税、企业所得税6:4、资源税、对证券（股票）交易征收的印花税94:6等。下列各项税收属于中央地方共享税的有（）A．增值税B．资源税C．房产税D．企业所得税下列各项税收属于行为税的是（）A．增值税B．消费税C．所得税D．契税下列各项中不属于流转税的是（）A．消费税B营业税C。关税D车辆购置税4．按照计税标准不同进行的分类：•从价税，一般采用比例税率和累进税率，增值税、营业税等都采用从价计征形式；•从量税，一般采用定额税率，车船税、城镇土地使用税、资源税、耕地占用、税消费税中的啤酒、黄酒、成品油均实行从量计征形式复合税，对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，对卷烟、白酒征收的消费税采取从价和从量相结合的复合计消费税方法。税收按征税对象分类分为（）•A流转税类B所得税类•C工商税类D行为税类下列各项属于行为税的有（）•A耕地占用税B车辆购置税•C城市维护建设税D消费税ABDABC按现行税法的规定，征税税率包括（）•A比例税率B定额税率•C累进税率D从量税率按现行税法规定，计税依据可以分为（）•A从价计征B从量计征•C复合计征D独立计征ABCABC二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1、联系：税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障；税收必须以税法为其依据和保障，税法又必须保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。•2.不同点：•（1）税收属于经济基础范畴；而税法是一种法律制度，属于上层建筑。•（2）国家和社会对税收收入与税收活动的客观需要，决定了与税收相对应的税法的存在；•（3）税法对税收活动的有序进行和税收目的的有效实现起着重要的法律保障作用。（二）税法的分类1．按照税法的功能作用的不同★★•税收实体法：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》就属于实体法。有具体税目•税收程序法是:对税收征管制定程序管理《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》就属于税收程序法。•2．按照主权国家行使税收管辖权的不同•国内法•国际税法•外国税法。•3．按照税法法律级次划分，分为税收法律、法规、规章和税收规范性文件•税收法律:《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国个人所得税法》等；•税收行政法规:《中华人民共和国增值税暂行条例》•税收规章:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》；部门规章和地方规章•税收规范性文件:《增值税专用发票使用规定》•按照税法的功能作用的不同，将税法分为（）•A．税收行政法规B．税收实体法C．税收程序法D．国际税法AB下列各项中属于税收实体法的是（）•A《中华人民共和国税收征收管理法》•B《中华人民共和国个人所得税法》•C《进出口关税条例》•D《中华人民共和国增值税暂行条例》BCD（三）税法的构成要素税法的构成要素一般包括总则、征税人、纳税义务人、征税对象、科目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税附则等项目。纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。核心要素：税率•1．征税人税务机关，财政机关，海关•2．纳税义务人。纳税主体单位或个人3．征税对象：课税对象，征税主体，即对什么东西征税。是区别不同税种的主要标志•4．税目。对征税对象的具体项目征税广度5．税率征收的深度（1）比例税率。单一比例税率、差别比例、幅度比例（2）定额税率。固定税额例如资源税车船税、城镇土地使用税（3）累进税率。A、全额累进税率全部数额B、超额累进税率:每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。个人所得税C、超率累进税率征税对象数额的相对率为依据例如：土地增值税6．计税依据（1）从价计征。计税金额=征税对象的数量×计税价格（2）从量计征。计算公式为：应纳税额=计税数量×单位适用税额（3）复合计征计算公式为：应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率7．纳税环节扣缴义务人8．纳税期限按期纳税按次纳税。9．纳税地点:在税法上规定的纳税地点主要是机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地10．减免税。减免税可以看作是对税率的补充和延伸。10．减免税。（1）减税和免税。（2）起征点不到不征超过权证（3）免征额规定的数额不征，就超过的征收11．法律责任。按现行税法的规定，征税税率包括（）•A比例税率B定额税率•C累进税率D从量税率按现行税法规定，计税依据可以分为（）•A从价计征B从量计征•C复合计征D独立计征ABCABC区别不同类型税种的重要标志是（）•AB•CDC在税制要素中，对纳税对象总额中的一部分数额免予征税，只就减除后的剩余部分计征税款，被免予征税的这部分数额是（）A计税依据B免征额C税基D起征点下列各项属于税收要素的是（）•A征税人B纳税义务人•C征税对象D税率BABCD第二节主要税种•一、增值税的概念增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。•生产型增值税=销项税额—进项税额收入型增值税=销项税额—进项税额—1万块折旧消费性增值税=销项税额—进项税额—10块购买货款2009.1.1二、增值税纳税人的基本规定凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，提供应税服务都是增值税的纳税人。三、我国增值税税率★★★（一）基本税率。纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。（二）适用13%低税率货物的范围1、粮食、食用植物油2、自来水、暖气、冷气、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气。3、图书、报纸、杂志4、饲料、化肥、农药、农膜、农机5、国务院规定的其他货物纳税人出口货物，税率为零；但国务院另有规定除外。（三）应税服务•1.交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11%•2.邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%•3.现代服务业研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务6%•4.有形动产租赁服务17%•下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。•A.提供通信服务B.提供金融服务•C.提供加工劳务D.提供旅游服务4征税范围的特殊规定•一、将货物交付他人代销第二种是收取手续费的代销，即受托方按委托方协议规定的价格销售代销商品，不得自行改变售价，委托方按协议规定的比例向受托方支付代销手续费。•二、销售代销货物•三、不在同一县（市）并实行统一核算的总分机构之间、分支机构之间货物移送用于销售••四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目纳税人将自产或委托加工的货物用于增值税的非应税项目（如非应税劳务、在建工程），税法规定：非应税项目领用自产或委托加工货物应视同销售，在货物移送的当天计算缴纳增值税。•五、将自产、委托加工或购买的货物用于投资•六、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者•七、将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费•八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人小规模纳税人的认定•（一）从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上，年应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）商业或主营商业纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（三）规定的应税服务年销售额标准为500万元以下的•增值税一般纳税人认定的条件凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：1、年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：①工业企业年应税销售额在50万元以上；②商业企业年应税销售额在80万元以上。2、会计核算健全、年应税销售额在30万元以上的工业企业3、企业总分支机构不在同一县（市），且实行统一核算，如总机构已为增值税一般纳税人，分支机构也可申请办理一般纳税人。★增值税一般纳税人认定分类增值税一般纳税人资格认定分为临时增值税一般纳税人资格认定和正式增值税一般纳税人资格认定。1．销售额计算（1）不含税售价=含税销售额/（1+税率）（2）组成计税价格=进口价格+关税+消费税=（进口价格+关税）/（1-消费税率）•2．销项税额的计算•销项税额=销售额（或组成计税价格）×适用税率•A企业为一般纳税人，销售钢材一批，含增值税的价格为46800元。适用的增值税率为17%则销项税额为：•不含税售价=46800/（1+17%）=40000（元）•销项税额=40000×17%=6800（元）B公司为一般纳税人进口一批应税消费品，进口发票价格为72000元，消费税税率为10%，关税税率为50%，进口商品的增值税率为17%关税=72000×50%=36000（元）组成计税价格＝（72000+36000）/（1-10%）=120000（元）进口商品应交税额=120000×17%=20400（元）3．进项税额•下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。•（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：•进项税额=买价×扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：•进项税额=运输费用金额×扣除率•某公司为一般纳税人