4 职业责任与法律责任

第一节职业责任本节主要内容：关于职业责任的几个概念发现错误和舞弊的责任揭露违反法规行为的责任一、关于职业责任的几个概念对财务报表的责任审计失败企业经营失败审计风险（一）对财务报表的责任在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任被审计单位管理层和治理层的责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策根据企业的具体情况，做出合理的会计估计123（一）对财务报表的责任按照《中国注册会计师审计准则》的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任注册会计师的责任思考：被审计单位管理层和治理层的责任与注册会计师责任能相互替代吗（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计工作失败，具体地说，审计失败指在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见。审计失败包括结果失败和过程失败。审计失败请思考审计失败的主体？（二）审计失败、企业经营失败与审计风险企业经营失败是指因产业不景气、管理层失误或出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。企业经营失败的极端情况是破产。企业经营失败请思考企业经营失败的主体？（二）审计失败、企业经营失败与审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险请思考审计风险的主体？二、发现错误与舞弊的责任错误与舞弊的概念发现错误与舞弊的责任（一）错误与舞弊的概念错误：导致财务报表错报的非故意行为。1为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生的失误2在做出会计估计或判断时，由于疏忽了某些事实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会计估计或判断不恰当3在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生错误（一）错误与舞弊的概念舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。管理层舞弊员工舞弊（二）发现错误和舞弊的责任防止和发现错误是被审计单位治理层和管理层的责任。其中：治理层的责任：监督管理层建立和维护内部控制管理层的责任：建立良好的控制环境，维护有关控制政策和程序。（二）发现错误和舞弊的责任注册会计师的责任：按照《中国注册会计师审计准则》的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是由错误导致三、揭露违反法规行为的责任违反法律法规行为的含义是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为三、揭露违反法规行为的责任发现违反法律法规行为的责任CPA考虑被审计单位违反法律法规的责任CPA对被审计单位可能存在违反法律法规行为应采取的行动对被审计单位违反法律法规行为报告的责任第二节法律责任本节主要内容：注册会计师法律责任的成因和种类外国注册会计师的法律责任中国注册会计师的法律责任一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的成因变化中的法律环境被审计单位的责任注册会计师的责任Oh,mygod……变化中的法律环境针对注册会计师的法律诉讼大量增加扩展注册会计师对第三方的责任扩充注册会计师法律责任的内涵被审计单位的责任错误、舞弊和违法经营失败注册会计师的责任违约过失欺诈普通过失重大过失共同过失没有过失是一、CPA法律责任的成因和种类注册会计师法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任二、外国注册会计师的法律责任对委托人的责任习惯法下对第三人的责任成文法下对第三人的责任三、中国注册会计师的法律责任《注册会计师法》的规定《公司法》的规定《证券法》的规定《刑法》的规定最高人民法院的规定责任重于泰山……第三节避免法律诉讼的对策本节主要内容：可能导致注册会计师法律责任的原因注册会计师行业的应对措施会计师事务所和注册会计师的应对措施一、可能导致法律责任的原因审计人员职业道德素质低下审计人员专业胜任能力不够对被审计单位情况了解不够审计程序不当没有保持应有的职业谨慎审计证据不充分没有恰当的审计工作底稿对客户舞弊的研究与重视不够欺诈行为的存在怎么又忘了……二、注册会计师行业的应对措施严格审计程序加强行业监管反击恶意诉讼弥补社会公众期望差三、会计师事务所和注册会计师的应对措施严格遵循职业道德规范建立质量控制制度谨慎选择合伙人招收合格人员并予以适当的培训和督导签订业务约定书审慎选择被审计单位严格遵守审计准则提取风险基金或购买责任保险聘请律师