第7章保险业务的核算

三、保险公司业务会计核算的特点各险种类别独立建账、独立核算盈亏会计计量需要运用保险精算技术资产构成以金融资产为主各种准备金是保险公司特有的负债第二节财产保险业务的核算财产保险概述保费收入的核算赔款支出的核算一、财产保险概述财产保险概念财产保险标的投保人根据保险合同的约定，向保险人交付保险费，保险人按照保险合同的约定，对所承保的财产及其有关利益因自然灾害或意外事故造成的损失承担赔偿保险金责任的保险业务。与财产有关的利益动产和不动产由财产产生或引起的无形权益，以及这些权益受到侵害时引起的责任。二、保费收入的核算保费收入概念计量保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。确认确认条件确认时间①原保险合同成立并承担相应保险责任；②与原保险合同相关的经济利益能够流入；③与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。签单日与承担保险责任日一致时，于签单时确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。二、保费收入的核算会计科目保费收入应收保费坏账准备保户储金损益类科目，核算保险公司承保业务确认的保费收入。预收保费资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定应向投保人收取的保费。应收款项的备抵科目，核算保险公司按规定提取的应收款项的坏账准备。负债类科目，核算保险公司收到的未满足保费收入确认条件的保费。负债类科目，核算保险公司收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。二、保费收入的核算核算的主要内容直接缴纳保费的核算以保户储金收益作为保费的核算中途加保和退保的核算【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知100000元，该业务签单生效时收到全部保费。直接缴纳保费的核算1.签发保单时保费一次付清的核算借：银行存款100000贷：保费收入——财产基本险100000当保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后时，保险公司应将收取的保费作为预收保费入账。【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知30000元，该业务于下月5日起承担保险责任。直接缴纳保费的核算2.预收保费的核算直接缴纳保费的核算向投保人预收保费时，会计分录为：借：银行存款30000贷：预收保费——某企业30000下月5日保费收入实现时，会计分录为：借：预收保费——某企业30000贷：保费收入——货运险30000由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分计入“应收保费”科目。“应收保费”应按规定计提坏账准备。直接缴纳保费的核算3.分期缴费的核算【例】某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险单，约定保费为200000元，分期付款。首期通过银行贷记凭证收款通知，保险公司已收到40000元，其余保费分8期，每期收取20000元。直接缴纳保费的核算首期收款并发生应收保费时，会计分录为：借：银行存款——活期户40000应收保费——某企业160000贷：保费收入200000以后每期收到应收保费时，会计分录为：借：银行存款——活期户20000贷：应收保费——某企业20000如最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账:借：坏账准备20000贷：应收保费——某企业20000上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为：借：应收保费——某企业20000贷：坏账准备20000同时，借：银行存款——活期户20000贷：应收保费——某企业20000直接缴纳保费的核算这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全保险，如家财两全险，即以家庭财产作为保险标的，当财产发生保险责任范围内的损失时，保险公司要给予赔款；若保险期满保险财产没有发生损失，则可以领取全部保险金。两全保险将所收取的保费作为储金，并将储金作为定期存款存入银行或用于购买债券，将其所孳生的利息或投资收益作为保费收入。以保户储金收益作为保费的核算【例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知，计4000000元，预定年利率为2.25％，不计复利，3年后一次还本付息。以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为：借：银行存款——储金专户4000000贷：保户储金——家财两全险4000000第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年应计利息90000元，转作保费收入时，会计分录为：借：应收利息90000贷：保费收入——家财两全险90000以保户储金收益作为保费的核算第三年，家庭财产两全险的保单到期，3年期专户存储的定期存单转为活期存款，并将银行存款归还保户储金时，会计分录为：借：银行存款——活期户4270000贷：银行存款——储金专户4000000应收利息180000保费收入——家财两全险90000同时，借：保户储金——家财两全险4000000贷：银行存款——活期户4000000中途加保的保费收入核算，与投保时保费收入的核算相同。中途加保和退保的核算1．中途加保的核算会计分录为：借：银行存款——活期户10000贷：保费收入——财产综合险l0000中途加保和退保的核算【例】某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引起保险金额上升，按保费率计算应追加保费10000元。某财产保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知。非寿险原保险合同提前解除的，保险公司应当按照原保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额，作为退保费，直接冲减保费收入。退保时尚结欠的应收保费，则应从所退保费中直接扣除。中途加保和退保的核算2．中途退保的核算【例】某企业因倒闭而要求退还财产基本险3个月保费，已缴全年保费12000元。会计分录为：借：保费收入——财产基本险3000贷：银行存款——活期户3000中途加保和退保的核算2．中途退保的核算两全保险的投保人要求中途退保，按保险费率计算应收保费（保险费以年计算，不满一年的按一年收取），扣除已转作保费收入的应收利息，差额作为保费收入。保户储金扣除保费收入和应收利息后，即为应退还的储金。2．中途退保的核算中途加保和退保的核算2．中途退保的核算【例】某家庭财产两全保险投保人要求退还保户储金，投保时交储金l0000元，保险期限为3年，现已投保2年零2个月。经业务部门审核，同意退保，收到交回的保险单及储金收据，签发批单，按保费率计算每年保费为225元，前两年已计入应计利息500元，余款退还现金。借：保户储金——家财两全险l0000贷：保费收入——家财两全险225应收利息500库存现金9275中途加保和退保的核算