成本会计 第七章

1第七章生产类型与产品成本计算方法第一节企业的生产类型及特点一.企业的生产按技术过程的特点划分二.企业的生产按生产组织的特点划分第二节产品成本计算方法概述一.基本方法品种法分批法分步法二.辅助方法分类法定额法三.创新方法作业成本法第三节生产类型和成本管理要求对成本计算方法的影响一.生产特点对产品成本计算方法的影响二.管理要求对产品成本计算方法的影响三.产品成本计算方法的实际应用学习目标1.了解生产按工艺过程特点和按生产组织特点的分类。2.掌握生产特点和成本管理的要求对成本计算对象、成本计算期和完工产品与在产品之间费用分配的影响。3.理解区分成本计算的基本方法和辅助方法的标志。3第一节企业的生产类型及其特点企业的生产类型是指企业生产技术过程和生产组织方式相互结合的形式，它可按生产工艺技术过程的特点和生产组织的特点进行划分。工业企业的生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术加工过程。单步骤生产多步骤生产大量生产单件生产生产类型及其特点工艺过程特点分类大量大批生产生产组织特点分类成批生产小批单件生产单步骤：生产工艺过程不能间断，不能分散在不同工作地点进行的生产。多步骤：生产工艺过程可以间断，由若干个步骤组成的生产，可以在不同地点、不同时间进行的生产。大量大批生产：是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品生产。小批单件生产：是指不重复、很少重复(不定期)生产。51.单步骤生产单步骤生产是指企业的生产工艺技术过程不能间断，不能分散在不同地点进行生产。如发电、采掘、铸造等企业。单步骤生产的企业，其产品的生产周期一般都比较短，通常没有其他中间产品或半成品，而且产品由于工艺技术过程的特点决定了其只能由一个企业或一个车间独立完成。所以这种类型的生产也称简单生产。简单生产的企业，成本计算对象一般按产品品种来确定。2.多步骤生产多步骤生产是指企业的生产工艺技术过程由可以间断的若干个生产步骤所组成的生产，整个生产过程可以分别在不同的时间、地点进行，也可以由一个企业或一个车间、或几个企业、车间协作进行。多步骤生产的企业，其产品的生产周期一般比较长，产品品种数量比较多，有半成品和中间产品，因此，多步骤生产也称复杂生产。多步骤生产按生产加工的方式不同，可分为连续式生产和装配式生产两类。6•连续式多步骤生产•是指从原材料投入到产成品完工中间需要经过若干连续加工步骤的生产。在连续多步骤生产中，上一步骤生产的半成品，往往是下一步骤的加工对象（原材料），直到最后加工步骤才能生产出产成品。这种类型的企业，其成本计算对象应按每种产品及所经过的生产步骤来确定。•装配式多步骤生产•是指原材料投入后，先在各个步骤进行平行加工，制成产成品所需的各种零件和部件，然后再在总装车间将各步骤生产的零部件组装成产成品的生产。如机械、仪表等企业。由于各生产步骤生产出来的零部件都是等待装配成产成品的半成品，因此，成本计算对象应按每一产品的半成品来确定。7企业生产按生产组织的特点划分大量生产成批生产单件生产大量生产是指连续不断地进行重复生产一种或少数几种产品的生产。其特点是：产量大、品种少、采用专用设备连续重复生产，专业水平高。成批生产是指按照规定的数量和规格，每隔一定时间轮番重复生产若干种产品的生产。按产品的批量大小又可分为大批生产和小批生产。其特点是品种多，有一定的重复性。大批量生产在较长时间内不断重复的生产一种产品，性质近似于大量生产。小批生产由于批量小，一般一批产品同时完成，其特点接近于单件生产。单件生产是指根据厂商的要求，制造某种特定品种与规格、型号、性能的个别产品生产。其特点是：品种多，数量少，一般不重复生产，专业化程度不高。•单步骤生产和连续加工式的多步骤生产的生产组织多为大量生产。•装配式的多步骤生产的生产组织则有大量生产、成批生产和单件生产的区别。9•第二节产品成本计算方法概述•成本计算方法是指将一定时期所发生的生产费用对象化到成本计算对象上，求得各最终成本计算对象成本的方法。•按其独立性不同，可以分为基本方法和辅助方法两类。基本方法是可以独立完成成本计算的方法，辅助方法则不能独立完成成本的计算，而要借助于基本方法才能完成最终产品成本的计算。10•一、基本方法•计算产品成本，首先要确定产品成本的计算对象。成本计算对象是生产费用归集、分配的客体，也是生产费用的承担者。•确定成本计算对象是成本计算的前提。但是，作为产品成本计算的基本方法来说，除了确定成本计算对象外，还要确定成本计算期、生产费用在完工产品和期末在产品之间是否需要分配以及如何进行分配。•成本计算对象、成本计算期、生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配构成了产品成本计算方法的三个基本要素。•在这三个因素中，起决定性因素的是成本计算对象，因为不同的产品成本计算对象决定了不同产品成本计算期和生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配，这样就形成了以成本计算对象为标志的三种基本的成本计算方法——品种法、分批法和分步法。11计算产品成本三种基本方法品种法分批法分步法12•1、品种法•品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种归集、分配生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。•从生产工艺技术特点上来看，品种非常主要适用于大批量单步骤生产的企业，对多步骤生产，如果企业在成本管理上不要求分步计算各步骤的成本也可采用此种方法。注意！此种方法掌握的好坏直接决定着其他成本计算方法学习的好坏。引起重视132、分批法分批法是以产品批别为成本计算对象，按产品批别归集、分配生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。此种方法主要适用于单件、小批管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产的企业，有时也用于按单件小批组织生产而管理上又要求分批计算成本的单步骤生产。注意！与辅助成本计算方法分类法的区别143、分步法分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象，按产品生产中各个加工步骤归集和分配生产费用，计算产品成本的方法。在分步法下，为了计算最终完工产品的成本，必须先计算出各步骤的半成品的成本，所以此种方法主要适用于在管理上要求计算各步骤半成品成本的大批量多步骤生产的企业。注意！与品种法计算产品成本的衔接15•二、辅助方法•辅助方法是为了满足适应各种不同情况下产品成本计算的需要在基本方法的基础上延伸出来的成本计算方法。但不能单独存在。必须结合基本方法使用。•这些方法是为了解决成本计算或成本管理过程中的某一方面的问题而采用的，与生产特点无直接关系。不涉及成本计算对象，主要与简化成本计算工作和加强成本管理有联系，只有具备制造条件才能采用，从计算产品实际成本的角度来说，不是必不可少的成本计算方法。因此称为辅助方法。二、产品成本计算的辅助方法1.分类法：分类法是以产品的类别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。在这种方法下，先按照成本计算的基本原理计算各类别的产品成本，然后再将各类别的完工产品成本在类内各种产品之间进行分配，计算各种产品成本。2．定额法：定额法是以产品的定额为基础，加上（或减去）脱离定额的差异和定额变动差异来计算产品成本的一种方法。它主要适宜于定额管理基础较好，产品生产定型，消耗定额合理且稳定的企业。17定额法适用于定额管理制度健全，定额管理基础工作较好，产品生产定型，消耗定额合理、稳定的企业。从一定意义上说，定额法的出现，是成本计算方法的一种创新传统的成本计算方法计算的是事后成本，致力研究成本计算的准确。合理。定额法则将成本计算的时间从事后转入事前，在实际的成本尚未发生之前，就预先估计可能发生的成本数额——定额成本，在生产费用实际发生时，可及时提供实际数与定额数之间差异情况的信息，让管理者采取有效措施来控制成本的发生，这样把成本计算和成本控制完美的结合起来，以提高企业的管理水平，增强产品的市场竞争能力。18•三、创新方法：作业成本法•作业成本法是英文（Activity-BasedCosting）的中译名，简称ABC成本计算法。它是一种以作业为基础，对各种主要间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配的成本计算方法。•作业成本法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于某一作业，然后再由每一作业成本分摊到产品成本。因此为了进行正确的作业成本计算，必须明确作业成本计算的几个基本概念：1、作业。广义地说是指产品制造过程中的一系列经济活动。狭义的作业是指会发生成本的经济活动。成本计算中的作业是指狭义的作业。192、作业成本的会计处理。作业成本的会计处理与传统的成本会计处理不同，在作业成本制度中，成本的发生首先按其性质记载，再将有关成本按各作业进行归类。就是说在这种成本制度下，是将已确认的作业看成是一个成本单元，而不是将某一生产部门视为成本单元。3、成本动因。成本动因是指作业成本与产品之间的相关性，作业成本分配必须符合相关性的要求。站在成本计算的角度，成本动因就是分配标准，只不过具体的选择不同于传统成本计算方法中选用的那些标准。4、增加直接成本。在传统成本制度下，只有直接材料和直接人工属于直接成本，其余各项归于间接成本。在作业成本制度下，则尽可能将各类成本都归为直接成本。20•第三节生产类型和成本管理要求的影响•企业采用何种成本计算方法，主要取决于企业的生产类型以及对成本的管理要求。•因为不同的生产技术特点，要求采用不同的费用汇总与分配方法；生产组织不同，在很大程度上决定了在成本计算期内是否要将成本在本期已完工产品和期末在产品之间进行分配；企业管理当局的要求则决定了是否需要计算半成品成本和在产品成本。•一、生产特点对产品成本计算方法的影响•生产特点是影响成本计算方法的决定性因素21•1、对成本计算对象的影响•从产品生产工艺技术的特点来看：•单步骤生产，由于工艺过程不能间断，必然是以最终产品为成本计算对象，按产品品种计算成本；•多步骤生产中的连续加工生产，由于工艺过程是由若干个连续的加工的生产步骤受组成，分散在不同的地点、不同的时间进行，为了便于计算产品成本，需要以产品的生产步骤为成本计算对象，既要按步骤又要按品种计算各步骤半成品和产成品成本；•多步骤装配式加工生产，由于产品零件部件可以在不同地点进行加工，然后装配成最终产品，因此不需要按步骤计算半成品成本，可以以产品品种为成本计算对象平行汇总各步骤应计入产品成本的费用，计算产品成本。22•从产品的组织特点来看，•在大量生产的情况下，一种或多种产品连续不断重复生产，由于同样的原材料投入，不断生产出相同的产品，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本。•大批生产，往往集中投料，如果生产一批零件供几批产品耗用，在这种情况下，零部件生产的批别和数量与产品的生产批别和所需的零部件往往不一致，因而不能按产品批别计算产品成本，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；如果在大批生产中，按产品批别投产零部件，可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本。•小批、单件生产，由于生产的产品批量小，一批产品可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。23•2、对产品成本计算期的影响•成本计算期是指每次计算成本的起止日期，即前后两次计算成本的时间间隔。•一般的说，成本计算期主要取决于生产组织的特点。•在小批、单件生产中，由于每单件产品或每批产品未完工时，全部是在产品成本，所以成本只能在某批某件产品完工后才能计算，因而成本计算期是不固定的，而与生产周期相一致。但企业与成本计算有关的业务，如费用的归集与分配都应按月进行，按月结帐。•在大量、大批生产中，由于生产是连续不断进行的，每日、每月都有大量的完工产品，因而产品成本要定期在每月月末进行，与生产周期不一致。24•3、对在产品成本计算的影响•生产类型不同还影响每月月末要不要计算在产品成本，即是否将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。•在单步骤生产中，生产过程不能间断，生产周期短，一般没有在产品，或在产品数量很少，因而不计算在产品成本。•在多步骤生产中，生产周期长，是否计算在产品成本，很大程度上取决于生产组织的特点。在大批量生产中，由于产品不断投入，不断完工，月末经常存在在产品，因而计算产品成本时需要采用适当的方法，将生产费用在完工产