会计对象要素的确认与计量

第四章企业筹资的核算•第一节企业筹资概述•第二节资本投入的核算•第三节其他所有者权益的核算•第四节银行借款的核算•第五节其他负债的核算会计确认与会计计量会计确认会计确认：对发生的经济业务按一定的标准进行分析和判断，确定归属的会计对象要素而加以记录的过程。会计计量会计计量：对已经过会计确认的经济业务，以货币为计量单位进行的价值计算。何时入账入账价值第一节企业筹资概述•一、筹资渠道•二、所有者权益与负债的关系一、筹资的渠道1.负债筹资负债流动负债长期负债应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额予以估计的流动负债2.所有者权益筹资所有者权益投入资本（实收资本、资本公积）留存收益（盈余公积、未分配利润）2.所有者权益(1)所有者权益（owner’sequity)：(2)所有者权益的构成：实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积留存收益是企业从历年实现利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或资产。三个概念•注册资本•实收资本•投入资本企业在工商登记机关登记的投资者交纳的出资额是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。=投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。=资本公积1、资本（或股本）溢价2、接受捐赠非现金资产准备3、接受现金捐赠4、股权投资准备5、拨款转入6、外币资本折算差额7、关联交易差价8、其他资本公积资本公积的项目：留存收益的确认与计量留存收益盈余公积未分配利润企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。法定盈余公积任意盈余公积可以留待以后年度分配的利润。法定公益金二、所有者权益与负债的关系•区别1、负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所有者对剩余财产的要求权。2、债权人无权参与公司管理；所有者有法定参与管理的权利。3、负债有规定的偿还期，股东权益在公司经营期间无需偿还。4、债权人不能参与税后利润分配，但可按约定取得利息，风险小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配权，风险大。5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿权位于债权人之后第二节资本投入的核算•一、资本投入核算设置的主要账户•二、资本投入的核算•三、实收资本增减变动的核算二、资本投入的核算•企业的组织形式个人独资企业合伙企业是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其财产对企业债务承担无限责任的经营实体。是指依照《合伙企业法》在中国境内设立的由各合伙人订立协议，共同出资，合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。公司制企业公司制企业•公司制企业（一）国有独资公司是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。（二）有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部财产对其债务承担责任的企业法人。（三）股份有限公司是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。一人公司（一）国有独资企业接受投资的核算•例：企业收到开户银行通知，收到上级国有资产管理部门投入资金500000元。借：银行存款500000贷：实收资本500000(二）有限责任公司投入资本•有限责任公司投入资本在“实收资本”账户核算•初建有限责任公司时，投资者投入资本全部计入“实收资本”账户•增资扩股时，如有新投资者介入，新介入投资者交纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不计入“实收资本”，而作为资本公积。例题•甲乙丙丁共同出资20万元，共计80万元设立A有限责任公司。设立时：借：银行存款800000贷：实收资本——甲200000——乙200000——丙200000——丁200000例题•A公司经营业绩良好，两年后，经过甲乙丙丁四人同意，投资人戊加入公司。戊投入250000元，享有五分之一的权利。借：银行存款250000贷：实收资本——戊200000资本公积50000——资本溢价（三）股份有限公司投入资本•1、股份公司设立的方式发起式设立募集式设立公司股份全部由发起人认购。发起人应当在5人以上。筹集费用很低，可以直接计入长期待摊费用或管理费用。筹资风险小。公司股份除发起人认购外，可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集。发行费用较高，采用溢价发行，费用可从溢价收入中支付；面值发行，费用作为长期待摊费用，计入开业当期的损溢。筹资风险大。（三）股份有限公司投入资本•2、设置“股本”账户进行核算股本=股票面值股份总数股本=注册资本•3、股票的发行方式：发行收入股本总额发行收入股本总额发行收入股本总额溢价发行平价发行折价发行（三）股份有限公司投入资本•4、股票发行费用的处理发行费用减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。若发行费用较小，可直接作为当期管理费用。例题•A股份有限公司以每股1.2元的价格发行面值为1元的普通股4600万股，以每股1.2元的价格出售面值为1元的优先股400万股，该公司发行上述股票共支付股票印刷费和佣金500000元，委托银行共收到59500000元。股本=股票面值股份总数=1（4600+400）=5000万股票溢价=0.24600+0.2400=1000万发行费用=50万可以从溢价收入中支付计入资本公积的股票溢价为（1000-50），共计950万元。会计处理：借：银行存款59500000贷：股本——普通股46000000——优先股4000000资本公积9500000——股本溢价三、实收资本的增减变动•增资的途径企业接受投资者额外投入实现增资将资本公积转增资本将盈余公积转增资本发放股票股利方式增资•减资的原因资本过剩企业发生重大亏损而需要减少实收资本第三节其他所有者权益的核算一、资本公积的核算二、留存收益的核算一、资本公积的核算（一）资本公积应设置的明细账户：1、资本（或股本）溢价（上一节已经讲过）2、接受捐赠非现金资产准备3、接受现金捐赠4、股权投资准备5、拨款转入6、拨入流动资本7、外币资本折算差额9、其他资本公积10、无偿调入固定资产8、关联交易差价2、接受非现金资产捐赠（1）接受捐赠资产入账价值的确定（2）接受捐赠资产所得税的会计处理P70接受捐赠时，不需缴纳所得税；但应计算出未来应交所得税税额，计入“递延税款”贷项。受赠资产的入账价值减去递延税款的净值计入“资本公积——接受捐赠的非现金资产准备”。处置该项捐赠的实物资产时，再将“递延税款”转入“应交税金”。同时将“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”转入“资本公积——其他资本公积”。7、外币资本折算差额•外币资产折合为人民币记账时，折合汇率按以下原则确定：对于各项外币资产账户，一律按收到出资额当日的汇率折合。对于实收资本账户，合同约定汇率的，按合同约定的汇率折合；合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合。二、留存收益的核算留存收益盈余公积未分配利润企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。法定盈余公积任意盈余公积可以留待以后年度分配的利润。法定公益金企业净利润分配是一个过程，留存收益是分配的结果。10%50%5%—10%利润分配的程序•1、弥补以前年度亏损。按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。•2、提取法定公积金和法定公益金•3、提取任意盈余公积金•4、向投资者分配利润或股利经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。盈余公积未分配利润盈余公积盈余公积一般盈余公积公益金法定盈余公积任意盈余公积用途：1、弥补亏损。由董事会提议，股东大会批准2、转增资本由股东大会决议批准25%3、发放现金股利或利润用途：用于企业职工集体福利设施方面的支出。未分配利润•未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期利润分配=期初未分配利润+（本期净利润-本期利润分配）=期初未分配利润+本期未分配利润未分配利润的核算•设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。第一步：提取盈余公积•某企业当年实现净利润1000000元，按10%提取法定公积金，按5%提取公益金。借：利润分配——提取盈余公积150000贷：盈余公积——一般盈余公积100000——公益金50000第二步：向投资者分配利润•该企业当年向投资者分配利润300000元。借：利润分配——应付利润300000贷：应付利润300000第三步：年终决算•第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”。•第二：结平“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付利润”等明细账户，将本年分配的利润也结转到“利润分配——未分配利润”账户；在“利润分配——未分配利润”账户计算年终未分配利润。例题：1、结平本年利润借：本年利润1000000贷：利润分配——未分配利润10000002、结平“利润分配”中除“利润分配—未分配利润”以外其他明细账户借：利润分配——未分配利润450000贷：利润分配——提取盈余公计150000——应付利润300000年末未分配利润=1000000-450000=550000第四节银行借款的核算•一、银行借款的种类•二、短期借款的核算•三、长期借款的核算二、短期借款的核算•“短期借款”账户只核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种短期借款的本金。贷方登记借入的本金，借方登记归还的本金。•短期借款利息，应当按月预提，借记“财务费用”，贷记“预提费用”，或“银行存款”账户。三、长期借款的核算•“长期借款”账户不仅核算借款的本金，还包括利息等费用。长期借款归还的本金、利息，化转出去、无需偿还的债务，以及债务重组前长期借款的账面余额。借入的长期借款的本金、利息，债务重组之后的将来应付金额尚未偿还的长期借款的本金和利息第五节其他负债的核算一、应付账款的核算二、应付票据的核算三、预收账款的核算四、应交税金的核算五、应付债券的核算一、应付账款的核算（一）应付账款的确认以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生时入账。1、物资和账单同时到达，物资验收入库后按发票账单登记入账。2、发票账单已到，物资未到，应按发票账单登记入账。3、物资已到，发票账单未到，应于月末按暂估价入账，下月月初红字冲回。一、应付账款的核算（二）应付账款的计量应付账款一般按应付金额入账。（三）无法支付的应付账款的处理直接转入“资本公积”账户。例题：p51例16—19二、应付票据的核算（一）应付票据的种类1、带息票据2、不带息票据（二）带息票据的核算1、开出票据时：借：物资采购应交税金—应交增值税（进项税额）贷：应付票据（票面价值）2、带息票据应于中期期末（6月30日）和年末（12月31日）计算利息。借：财务费用贷：应付票据应计利息=票面价值G票面利率G计息期二、应付票据的核算3、票据兑现借：应付票据贷：银行存款三、预收账款的核算（一）预收账款的确认与计量预收账款应于实际收到时确认为一项流动负债，并按实际收到的金额计量。（二）预收账款的核算1、收到预收款时借：银行存款贷：预收账款（实际收到金额）2、销售实现时借：预收账款（实际结算金额）贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）3、受到补付款、或退回多收款借：银行存款或：借：预收账款贷：预收账款贷：银行存款四、