会计财经法规与职业道德笔记

第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成一会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及常务委员会制定的有关会计工作的法律我国目前有两部会计法律：《会计法》、《注册会计师法》目前施行的会计法律是1999年修订后重新发布的《会计法》二会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定发布的由国务院有关部门拟定并批准发布的用于调整会计关系的法律规范会计行政法规有两部：1990年《总会计师条例》、2000年《企业财务会计报告条例》三国家统一的会计制度指由国务院财政部门制定的关于会计核算、会计监督、会计机构、和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件会计部门规章是由财政部制定的办法规章是办法法规是条例会计规范性文件是财政部制定的有关会计工作的制度、规定、准则第二节会计工作管理体制一会计工作的行政管理国务院财政部门主管全国会计工作县级以上地方财政部门管理本行政区域内的会计工作实行“统一指导、分级管理”原则下政府主导型管理体制财政部门会计行政管理职能：（一）会计准则制定实施—最基本职能（二）会计市场管理注册会计师考试合格并从事审计业务工作两年以上，才可以申请成为注册会计师会计事务所合伙人或股东应具有取得注册会计师证书后最近联系五年在会计师事务所从事审计业务的经历设立会计师事务所，由省级财政部门审批，批准后，报财政部备案证券期货相关业务许可由财政部和证监会联合审批具有资格的有58家设立除会计师事务所以外的代理记账机构由县级以上政府财政部门批准代理记账机构的申请条件是：3名以上持有会计从业资格证的专职从业人员主管代理记账业务负责人有会计师以上专业技术职务资格有固定的办公场所健全的业务规范和会计管理制度（三）会计专业人才评价初级、中级、高级会计人才二会计工作的自律管理自律管理是一种相对于行政管理的一种管理模式（一）中国注册会计师协会（二）中国会计协会三单位会计工作管理（一）单位负责人组织管理好会计工作（二）会计人员的选拔任用由单位负责担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管单位财务会计工作时间不少于3年第三节会计核算一总体要求（一）会计核算的依据：必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算是会计核算最基本要求，也是会计资料质量的关键（二）对会计资料的基本要求伪造是指编造不真实的会计凭证和会计资料无中生有变造是指用涂改、挖擦改变真实内容歪曲真相的行为提供虚假财务会计报告二会计凭证包括原始凭证和记账凭证三会计账簿是会计凭证和财务会计报告的中间环节四财务会计报告会计报告应由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章单位负责人保证会计报告真实完整公司应在每一会计年度终了时编制财务会计报告，依法经会计师事务所审计五会计档案六会计年度自公历1月1日起至12月31日止以人民币为记账本位币财务会计报告应该折算为人民币第四节会计监督我国实行：单位内部监督、政府监督、社会监督体系一单位内部会计监督（一）内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员（二）单位内部会计监督制度的基本要求1会计人员职责权限明确记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员职务分离2重大经济业务决策执行程序明确3财产清查程序明确4会计资料内部审计的办法程序明确（三）会计机构和会计人员内部监督职责1违法的有权拒绝办理或按照职权予以纠正2对会计资料和财产物资实施监督二政府监督（一）政府监督县级以上人民政府财政部门是本行政区域内会计监督检查主体（二）财政部门监督检查的内容1依法设账不许帐外设账伪造变造会计账簿2会计资料真实、完整检查3会计核算情况会计年度、记账本位币、文字、档案建立保管4对单位会计人员从业资格和任职资格的检查5对会计师事务所的审计报告的程序内容检查三社会监督由注册会计师及其所在的会计师事务所依法进行审计、鉴证的监督制度注册会计师审计与内部审计的关系：1、独立性不同，内部审计只具有相对独立性；注会具有完全独立性2、审计方式不同，内审具有灵活性；注会受托审计，依法实施3、职责和作用不同，内审对本部门单位负责；注会具有鉴证作用会计师事务所的业务范围：1审查企业财务会计报告，出具审计报告2验证企业资本，出具验资报告3办理企业合并分立清算中的审计业务出具有关报告第五节会计机构和会计人员一会计机构的设置（一）单位会计机构的设置1单位规模的大小2经济业务和财务收支的繁简3经营管理的要求（二）会计机构负责人的任职资格除取得会计从业资格证书外，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历(三)会计人员的回避制度国有企事业机关单位应当回避制度单位负责人的直系亲属不得担任会计机构负责人、会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不能在会计机构中担任出纳二代理记账代理记账公司、会计师事务所、具有资格的其他社会资讯服务机构。代理记账的业务范围：1根据委托人的原始凭证资料，审核原始凭证，填制记账凭证，登记会计账簿、编制报表2代理机构负责人和委托人签名并盖章，对外提供财务会计报告3向税务机关提供税务资料委托代理记账的委托人义务：1合法填制原始凭证2配备专人负责货币收支保管3及时提供真实完整原始凭证4更正补充原始凭证代理记账机构及其从业人员的义务：1遵守法律2保守秘密3拒绝不合法要求4解释会计处理问题三会计从业资格（一）会计从业资格证书的适用范围必须取得从业资格证书：1出纳2稽核3总账4会计机构内的会计档案管理(二)会计从业资格证的取得科目：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）不实行全国统一考试免试条件：中专以上会计类专业学历，毕业2年内免试会计基础、初级会计电算化审计学、理财学、财务管理与会计有关的刑事责任人不得取得或重新取得会计从业资格证书：1提供虚假财务会计报告做假账2隐匿故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告3贪污挪用公款因违法违纪行为被吊销会计从业资格证的，自被吊销日起5年内，不得重新取得会计从业资格证书（三）会计从业资格证书管理会计从业资格证书实行注册登记制度，上岗、离岗、调转要登记、备案记录在从业档案信息系统内1上岗注册登记从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内填写注册登记表，持会计证和工作证明办理注册登记2离岗备案离开会计岗位超过6个月，应当填写注册登记表，持会计证备案3调转登记离开原工作单位90日内，填写调转登记表，持会计证和调入单位证明办理调转登记4变更登记学历学位专业技术职务资格发生变动办理从业档案信息变更登记（四）会计人员继续教育会计人员继续教育内容：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德会计理论重点是会计基础理论和应用理论的培训每年接受培训的时间累计不少于24小时四会计专业职务与会计专业技术资格会计专业职务：高级会计师、会计师、助理会计师和会计员会计员职责：审核办理财务收支、编制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报表助理会计师：草拟财务会计制度、规定、办法检查财务收支预算执行情况会计专业技术资格：高级资格、中级资格、初级资格分别对应：高级会计师、会计师、助理会计师和会计员五会计工作岗位的设置1根据业务需要设置2符号内部牵制制度3可以一人一岗、一人多岗或一岗多人出纳不得兼管稽核、会计档案保管和收入费用债权债务账目的登记工作4有计划轮岗不属于会计工作岗位的：档案部门管理会计档案的人员、门诊收费、药品库房记账员药房收费、收银员六会计人员工作的交接委托人对所移交的会计资料真实完整性承担法律责任交接程序：1填制会计凭证完毕2登记账目在最后余额加盖经办人员印章3未了事项书面材料4编制移交清册5需要移交的遗留问题写出书面材料移交点收1库存现金2会计凭证会计账簿会计报表3银行存款账户余额与银行对账单核对4票据印章5电子数据库在实际操作状态下进行交接专人负责监交1一般会计人员交接，由会计机构负责人、会计主管人员负责监交2会计机构负责人、会计主管人员交接的，由单位领导人负责监交可派人会同监交移交后的有关事宜1交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，移交清册一式三份，交接双方各执一份，存档一份2继续使用移交前账簿不得另立账簿第六节法律责任是指违反法律规定应承担的后果可分为刑事责任、民事责任和行政责任1责令限期改正2罚款对单位并处3000元以上5万元以下的罚款直接主管人员和直接责任人处以2000元以上2万元以下的罚款其他违法行为的法律责任：1伪造变造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务会计报告不构成犯罪的县级以上财政部门通报对单位处5000元以上10万元以下的罚款直接主管人员处3000元以上5万元以下罚款2隐匿或故意销毁会计资料对单位处5000元以上10万元以下罚款主管人员处3000元以上5万元以下罚款3授意指使会计人员伪造变造销毁会计资料处以5000元以上5万元以下罚款4打击报复会计人员3年以下有期徒刑或拘役第二章支付结算法律制度第一节概述一支付结算的概念和特征支付结算是指单位、个人在社会活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。（一）支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行支付结算包括票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等结算行为。（二）支付结算是一种要式行为要式行为是指法律规定必须按照一定形式进行的行为（三）支付结算的发生取决于委托人的意志（四）支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制（五）支付结算必须依法进行二支付结算的基本原则（一）恪守信用，履约付款(二)谁的前进谁的帐，由谁支配（三）银行不垫款必须将存款人资金与银行自有资金严格区分开，不可混淆三支付结算的主要支付工具非现金支付工具主要包括“三票一卡”和结算方式“三票一卡”是指汇票、本票、支票三种票据和信用卡“结算方式”包括汇兑、托收承付、委托收款、电子支付等1988年建立一汇票、本票和支票为主体的结算制度，确立银行结算票据化发展方向1996年1月1日实施“票据法”四支付结算的主要法律依据五办理支付结算的具体要求3填写票据和结算凭证的基本要求①中文大写金额数字应当用正楷或行书填写，使用繁体也应受理②大写金额数字到“元”为止的，“元”后应写整。“角”后可以不写整③中文大写金额数前应标明“人民币”字样，不得留空白。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印“仟佰拾万”字样④阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。107000.53应写成人民币壹拾万柒仟元零五角叁分，人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分⑤阿拉伯小写金额数字前，应填写人民币符号“￥”，不得连写⑥月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加“零”，日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”，10月20日写成零壹拾月零贰拾日⑦出票日期用小写填写的，银行不予受理，大写未按规范填写，银行可予受理，损失由出票人承担填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改。票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数字同时记载，二者必须一致，不一致无效少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字和外国文字记载票据上有伪造、变造签章的，不影响票据上其他当事人真实签章效力票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改第二节现金管理一开户单位使用现金的范围支付应当通过开户银行进行转账结算单位可用现金支付的款项有：1支付职工工资、津贴2支付个人劳务报酬3颁发给个人的奖金4劳保、福利费用5向个人收购农副产品和其他物资支付的价款6出差人员必须随身携带的差旅费7结算起点以下的零星支出结算起点为1000元。除5、6项超过使用现金限额的部分，应当与支票或银行本票支付。确雪现金支付的，经开户银行审核后，予以支付现金二现金使用的限额一般按照单位3-5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便的地区，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支确定三现金收支的基本要求现金收支应依照下列规定办理：1应于当日送存开户银行，有困难的有开户银行确定送存时间2不得