第十章主要经济业务事项账务处理

•款项和有价证券的收付•财物的收发、增减和使用•债权、债务的发生和结算•资本的增减•收入、支出、费用、成本的计算•财务成果的计算和处理•需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付•款项包括：库存现金、银行存款以及银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款、外埠存款等其他货币资金。•有价证券：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产一、库存现金和银行存款（一）主要账户•库存现金——按照币种，分别设置“现金日记账”•银行存款——按照企业在银行开立的账户和币种分别设置“银行存款日记账”注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，通过“其他货币资金”核算。（二）主要经济业务的账务处理•提现借：库存现金贷：银行存款•存现借：银行存款贷：库存现金二、交易性金融资产•交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。•例如，企业以赚取差价为目的，随时准备待价出售而从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）主要账户设置1.交易性金融资产•用来核算交易性金融资产的公允价值•按交易性金融资产的类别和品种，分“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。2.其他货币资金•【考题】（单选）下列项目中属于货币资金的是()。A.商业承兑汇票B.银行承兑汇票C.银行本票存款D.可转换债券3.投资收益（损益类中的收入类账户）投资收益发生投资损失取得投资收益发生的交易费用结转投资净损失结转投资净收益期末结转后无余额★交易费用冲减投资收益（二）主要经济业务的账务处理1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理•将款项从银行账户转入证券公司资金账户借：其他货币资金—存出投资款贷：银行存款•委托证券公司购入交易性金融资产借：交易性金融资产—成本投资收益贷：其他货币资金—存出投资款（取得时的公允价值，即买价）（支付的买价+交易费）（支付相关交易费用）2.出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理•实际收到的款项=卖价-交易费用•交易费用——直接冲减投资收益（借）借：其他货币资金—存出投资款贷：交易性金融资产—成本投资收益（实际收到的款项）（实际收到的款项-初始投资成本，如果为负，借记）第二节财产物资的收发、增减和使用•财产物资主要包括存货和固定资产。•存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品和周转材料（低值易耗品、包装物）等。•固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。一、原材料（一）购进材料的核算1.材料采购成本的构成买价运杂费（运输费、保险费、包装费、装卸费等）入库前的整理费应负担的其他有关税费材料采购成本采购费用发票上的货款【注意】•运输途中的合理损耗计入采购成本•增值税进项税的处理一般纳税人小规模纳税人价税分离增值税进项税不计入采购成本计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”可以抵扣价税合计计入采购成本增值税不可以抵扣★小规模纳税人的材料采购成本中多一项：增值税•运费抵扣问题（根据题目要求）运费按7%计算允许抵扣的增值税进项税市内零星运杂费、采购人员报销的差旅费——管理费用•采购费用分配几种材料共同的采购费用，应采用一定的分配方法分配计入各材料的采购成本。•【考题】（单选）某公司同时购进AB两种材料，A材料3000千克，单价25元，计价款75000元，B材料2000千克，单价40元，计款80000元，增值税为13600元，发生运杂费1500元，所有款项均以银行存款支付，运杂费按材料的重量比例进行分配（不考虑运费的增值税扣除问题），则其中A材料的采购成本为（）元A.75900B.88650C.80600D.87750•（单选）某工业企业为增值税小规模纳税人，2008年6月5日购入A材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为42400元，增值税额为7208元。该企业适用的增值税征收率为6%，材料入库前的挑选整理费为400元，材料已验收入库。则该企业取得的A材料的入账价值应为（）元。A.40400B.42800C.47608D.50008•（单选）某企业为增值税一般纳税人，本期购入原材料一批，发票价款为40000元，增值税额为6800元；运输途中合理损耗120元，入库前发生的整理挑选费为1400元。则该批原材料的入账价值为()。A.40000元B.41400元C.41280元D.48320元•（多选）下列项目中应计入材料采购成本的有()。A.材料买价B.采购人员的差旅费C.入库前的挑选整理费D.运输途中合理损耗•（2007年判断）某工业企业为小规模纳税企业，2007年8月购入原材料取得增值税专用发票注明：货款10000元、增值税1700元，在购人材料中另支付运杂费300元、则该企业原材料的采购成本为12000元。2.主要账户设置现款交易赊购预付款款未付，按合同约定的时间付款开出商业汇票，持票人到期兑现银行存款应付账款应付票据预付账款原材料在途物资应交税费—应交增值税进项税额入库未入库入库在途物资在途物资购入尚未入库的各种材料物资的实际成本验收入库的材料物资的实际成本已购入但尚未运达或尚未入库的各种物资的实际成本原材料原材料原材料验收入库材料物资的实际成本领用材料物资的实际成本各种库存材料物资的实际成本包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料应交税费——应交增值税•一般纳税人：从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税应交税费—应交增值税进项税额已交税金销项税额多交的增值税和未抵扣的增值税进项税额尚未交纳的增值税应付账款应付账款应付账款的偿还数应付未付的款项预付的款项尚未支付的款项应付票据应付票据商业汇票到期支付的票据款开出商业汇票尚未支付的票据款商业承兑汇票银行承兑汇票预付账款（资产类）预付账款预付的货款补付的货款收到所购货物的货款收回多付的款项尚未结算的预付款项尚未补付的款项应付（负债）3.账务处理借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款应付票据预付账款---------材料采购成本（实际成本）——可抵扣的进项税（现款购料）（赊购未付款）（开出商业汇票）（预付款购料）•验收入库，结转采购成本借：原材料贷：在途物资-------逐笔结转或者期末一并结转具体有以下几种情况：•购料并入库•先购料后入库•采用预付账款购料•收料，月末单未到①购料并入库借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款②先购料后入库•购入材料:借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据/预付账款•材料验收入库：借：原材料贷：在途物资③采用预付账款购料•预付货款：借：预付账款贷：银行存款•购入材料：借：原材料/在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款•补付货款：借：预付账款贷：银行存款（收回多付款项做相反分录）④收料，月末单未到—先暂估入账，下月初冲销•月末借：原材料（暂估价）贷：应付账款•下月初借：应付账款贷：原材料•收到有关凭证后借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（二）发出材料的核算1.存货（材料）发出成本的计算•个别计价法•先进先出法•月末一次加权平均法•移动加权平均法个别计价法•按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。先进先出法•假设先购入的材料先发出（耗用或销售）•前一批都发出了，后一批再发出月末一次加权平均法•月末计算加权平均单价•本期发出存货成本=加权平均单价×本期发出存货数量•期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量或=期初结存存货成本+本期收入存货的成本-本期发出存货的成本•【例题】某公司对发出存货采用一次加权平均法计价。2010年3月1日，乙材料月初结存量为40吨，单价为3100元/吨；3月份共购入乙材料60吨，单价为3000元/吨；3月份生产领用乙材料共计70吨，则本月发出存货的单价为（）元/吨。A.3040B.3050C.3060D.3100移动加权平均法•购进一次计算一次加权平均单价，作为下次进货前发出存货的单位成本2.发出材料的账务处理借：生产成本（生产产品耗用）制造费用（车间一般性耗用）管理费用（行政管理部门耗用）贷：原材料二、库存商品（一）主要账户库存商品验收入库产品的成本发出产品的成本库存商品的成本验收入库产品的成本主营业务成本已销商品的成本期末转入“本年利润”期末结转后无余额（二）主要经济业务的账务处理•产成品入库（结转完工产品成本）借：库存商品贷：生产成本•销售商品结转销售成本借：主营业务成本贷：库存商品三、固定资产（一）购入固定资产1.固定资产的成本（原价或原值）•外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。•一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产的增值税进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。2.主要账户固定资产增加固定资产的原价减少固定资产的原价结存固定资产的原价在建工程购买成本安装费等安装完毕交付使用固定资产的成本在建工程的实际成本不需要安装的固定资产需要安装的固定资产核算固定资产原价（原值）的增减变动和结存情况购入需要安装的固定资产，其价值应先计入“在建工程”科目，待安装完毕后再转入“固定资产“科目3.账务处理•购入不需要安装的固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（二）固定资产折旧1.折旧的含义•固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值2.固定资产折旧的计算•年限平均法（直线法）年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12年（月）折旧额=固定资产原值×年（月）折旧率年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）/预计使用年限＝固定资产原值×（1－预计净残值率）/预计使用年限月折旧额＝年折旧额/12•当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；•当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。3.计提折旧的账务处理累计折旧因减少固定资产而相应转销的折旧计提折旧现有固定资产的累计折旧属于“资产类”账户（反映的经济内容与资产相关）是“固定资产”账户的备抵调整账户，增加记贷方，减少记在借方•固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧（车间使用的固定资产计提的折旧—不论是生产用还是车间管理用）（行政管理部门使用的固定资产计提的折旧）（销售机构使用的固定资产计提的折旧）（三）处置固定资产固定资产清理转入处置固定资产账面价值处置过程中发生的清理费用和相关税金收回处置固定资产的价款、残料、变价收入应收保险公司或过失人赔偿结转清理净收益结转清理净损失尚未处理的清理净损失尚未处理的清理净收益•固定资产转入清理•支付清理费用借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（处置固定资产已提折旧）借：固定资产清理贷：银行存款•计算应交纳的税金•回收残料借：固定资产清理贷：应交税费—应交营业税借：原材料贷：固定资产清理•应收赔偿•出售固定资产借：其他应收款贷：固定资产清理借：银行存款等贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）•结转净损益的处理净损益=出售价款+应收赔偿+收回残料（或变价收入）-处置固定资产的账面价值（原价-折旧）-发生的清理费用-支付的相关税费结转处理固定资产的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理结转处理固定资产的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入•【例题】某企业报废设备一台，原价400万元，已折旧389万元，残料估价10万元（已入库），支付清理费用3万元，则应记入营业外支出的金额为（）。A.13万元B.4万元C.9万元D.3万元第三节债权、债务的发生和结算债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，一般包括各项