建造合同

—建造合同企业会计准则第14号主要内容123新旧差异重点详解主要内容一、建造合同定义和分类二、建造合同合并与分立三、建造合同成本四、建造合同收入与费用五、建造合同披露主要内容（定义）定义：指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。主要特征：先有买主，后有标的。针对体积较大、周期长、价值高的产品特别定制的不可撤消合同。主要内容（合同分类）分类A、固定造价合同B、成本加成合同区别确认工程价款方式不同固定合同价固定单价成本+成本*比例成本+定额费用**该成本为合同约定或其他方式议定的成本**主要内容（分立与合并）确定建造合同的核算对象合同分立追加资产（做为单项合同）合同合并（1）单独建造计划；（2）单独谈判；（3）单独辨认收入和成本；（1）一揽子交易签订；（2）前后关联，紧密相关；（3）依次履行；（1）与原合同存在重大差异；（2）或无需考虑原合同价款；为了便于收入和成本的归集,我们需要对签订的建造合同进行分立合并，并对追加合同进行区分。主要内容（合同成本）1、合同成本构成2、间接费用分配方法3、其他相关事项主要内容（合同成本）构成：从合同签订到结束所发生的全部费用直接费用合同A成本直接费用合同B成本直接费用合同C成本间接费用主要内容（合同成本）成本构成解释会计处理方法直接费用直接材料费直接人工费用；机械使用费；其他直接费用；直接计入间接费用组织和管理下属施工单位或生产单位所发生的各种费用分摊计入2、间接费用的分摊计算分摊方法计算公式分配率分摊的间接费用人工费用比例法分配率=当期间接费用总和当期各合同人工费用和个别合同间接费用=该合同人工费用*分配率直接费用比例法分配率=当期间接费用总和当期各合同直接费用和个别合同间接费用=该合同直接费用*分配率主要内容（合同成本）3、与成本有关的其他事项主要内容（合同成本）建造期内与合同相关的借款费用，资本化计入成本借款费用残余物资处置收益等及其他零星收益，冲减合同成本零星收益总公司或总部管理费用；制造企业的销售费用；不予资本化的借款费用；订立合同费用其他不计入成本项目主要内容（合同收入与费用）1、收入构成；2、确认方法；3、完工百分比法；4、合同预计损失的处理；收入合同规定初始收入合同奖励收入合同变更收入合同索赔收入双方商定的合同总金额客户奖励款变更合同内容对方或第三方原因补偿款双方认可，能可靠计量就确认为收入主要内容（合同收入与费用）1、收入的构成分类会计处理方法结果能可靠估计完工百分比法结果不能可靠估计A.成本可收回成本确认收入法B.成本不可收回不确认收入，当期即确认为合同费用**当上述A和B的不确定因素不复存在时，应转为完工百分比法，确认收入和费用。**2、确认方法：确认收入和费用的前提是采用何种计算方法，而采用何种方法的前提是合同结果能否可靠估计。主要内容（合同收入与费用）3、完工百分比法主要内容（合同收入与费用）当期合同收入=合同总收入*完工进度-累计已确认收入当期合同费用=合同预计成本*完工进度-累计已确认费用当期合同毛利=当期合同收入-当期合同费用完工进度确定方法（表）确定方法计算公式适用原则举例按成本确定累计实际发生成本*100%预计总成本一般常用方法按工作量确定已经完成的工作量*100%预计总工作量工作量易确定的合同道路/砌筑按实际测量确定实际测定的完工进度专业人员现场测定水下施工工程主要内容（合同收入与费用）4、合同预计损失的处理主要内容（合同收入与费用）工程结束后,冲减主营业务成本当期合同确认收入-当期合同成本负数提取减值准备，确认为当期费用正数确认为当期利润企业在附注中披露与建造合同有关的下列信息：（一）各项合同总金额以及确定合同完工进度的方法。（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利或亏损。（三）各项合同已办理结算的价款金额。（四）当期预计损失的原因和金额。主要内容（合同披露）主要内容123新旧差异重点详解新旧准则的差异和比较项目旧准则新准则1在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认收入和费用取消该规定2—新增第6条追加资产的确定3合同收入应以收到或应收的工程价款计量取消该规定4合同成本中不包括借款利息包括借款利息5信息披露：当期确认的收入和金额应收账款中尚未收到的工程进度款取消该规定主要内容123新旧差异重点详解重点详解（会计实务）会计科目的设置1、成本类科目：（1）工程施工（建筑安装）或生产成本（船舶制造）：核算实际发生的合同成本和合同毛利。合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲结平。（2）工程结算：核算已办理的结算价款。本科目是“工程施工”的备抵科目。工程施工-工程结算正数负数资产负债表（存货）资产负债表（预收账款）反映已完工未结算部分反映已结算未完工部分重点详解（会计实务）资产负债表的填列：综合举例1、间接费用的分摊2、完工百分比法应用重点详解（会计实务）1、间接费用的分摊：人工费用比例法单位项目发生的全部间接费用发生的全部人工费某公司A5080B120万元重点详解（会计实务）间接费用分配率=50/（80+120）=0.25A项目负担的间接费用=80*0.25=20B项目负担的间接费用=120*0.25=30间接费用发生时：借：工程施工—间接费用50贷：银行存款等科目50分摊时：借：工程施工—A项目20工程施工—B项目30贷：工程施工—间接费用50重点详解（会计实务）项目第1年说明预计总收入580预计总成本550当年发生成本1541.借：工程施工-成本154贷：银行存款等科目154结算合同价款1742.借：应收账款174贷：工程结算174实际收到价款1703.借：银行存款170贷：应收账款1702、完工百分比法应用A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年重点详解（会计实务）项目第1年说明（采用完工百分比法）预计总收入580预计总成本550完工进度=154/550*100%=28%当年确认的收入=580*28%=162当年确认的毛利=162-154=81.借：营业成本154工程施工-毛利8贷：营业收入162重点详解（会计实务）2、A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年项目第2年说明预计总收入580预计总成本600材料价格上涨，预计总成本增加当年实际发生成本3261.借：工程施工-成本326贷：银行存款等科目326结算合同价款2962.借：应收账款296贷：工程结算296实际收到价款2903.借：银行存款290贷：应收账款290重点详解（会计实务）2、A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年项目第2年说明预计总收入580预计总成本600材料价格上涨，预计总成本增加完工进度=154+326/600*100%=80%当年确认的收入=580*80%-162=302当年确认的毛利=302-326=-241.借：营业成本326贷：营业收入302贷：工程施工毛利24重点详解（会计实务）2、A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年项目第2年说明预计总收入580预计总成本600材料价格上涨，预计总成本增加计算预计损失=（600-580）/（1-80%）=4将剩余的、为完成工程将发生的预计损失确认为当期费用1.借：资产减值损失4贷：存货跌价准备4重点详解（会计实务）2、A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年项目第3年说明（全部完工）预计总收入600质量优良，客户奖励20万元预计总成本600当年实际发生成本1151.借：工程施工-成本115贷：银行存款等科目115结算合同价款1302.借：应收账款130贷：工程结算130实际收到价款1403.借：银行存款140贷：应收账款140重点详解（会计实务）2、A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年项目第3年说明（全部完工）预计总收入600质量优良，客户奖励20万元预计总成本600完工进度全部完工当年确认的收入=600-162-302=136当年确认的毛利=136-115=214.借：营业成本115工程施工-毛利21贷：营业收入136重点详解（会计实务）2、A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年项目第1年第2年第3年合计备注预计总收入580580600奖励款20预计总成本550600600价格上涨50实际发生成本154326115595结算合同价款174296130600实际收到价款170290140600毛利8-24215存货跌价准备44重点详解（会计实务）2、A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年项目第3年说明（全部完工）预计总收入600质量优良，客户奖励20万元预计总成本600将已计提的跌价准备冲减主营成本5.借：存货跌价准备4贷：营业成本4将“工程施工”与“工程结算”科目的余额对冲6.借：工程结算600贷：工程施工-成本595工程施工-毛利5重点详解（会计实务）2、A公司承接一项工程，合同造价580万元，合同成本550万元，建造期3年在附注中的披露内容项目合同总金额合同总成本完工进度累计确认合同收入累计确认合同成本累计确认毛利6006001006005955项目已办理的结算价款当期确认合同收入当期确认合同成本年末在建合同预计损失预计损失原因确认完工进度方法600136115完工百分比第3年重点详解（会计实务）谢谢!