1商贸企业典型业务的会计核算

行业会计比较学习情境一商贸企业典型业务的会计核算财税老梁13214059442商贸企业典型业务的会计核算子情境二：国内贸易业务的核算子情境一：商贸企业的认知子情境三：进出口业务的核算子情境一商贸企业的认知商贸企业及其主要经营活动商贸企业会计核算的特点商贸企业与其他行业企业会计核算的比较情景一商贸企业的认知•根据《企业会计准则第1号—存货》规定，商贸企业商品存货的采购成本是指从采购到入库前所发生的全部支出。包括：•购买价款•相关税费•运输费•装卸费•保险费•其他可归属于存货成本的进货费用…•进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用子情境一商贸企业的认知商品流通企业是指组织商品流通的独立经济实体，在现代经济社会中，主要包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草和图书发行等企业1、商品流通企业资金运动过程货币资金商品货币资金一、商贸企业及其主要经营活动商贸企业经营活动的特点：•2.经营活动的主要内容是购销•3.商品存货在商贸企业全部资产中占有较大比重，是企业核算和管理的重点内容。•商贸企业的四个主要经济活动：•1、商品购进•2、商品销售•①销售的是本企业所经营的商品•②通过货币结算转移了商品的所有权•3、商品调拨•通常不做商品销售处理，也不进行结算•4、商品储存•是商品购进和商品销售的中间环节子情境一商贸企业的认知商品流转的起点子情境一商贸企业的认知核算对象分为批发和零售两种类型核算内容以商品流转为中心商品核算方法以进价核算和售价核算为主二、商贸企业会计核算的特点三、商贸企业会计与其他行业会计的比较p6子情境二国内贸易业务的核算商品流通业批发企业零售企业专业公司商贸中心专业零售店综合零售店一、会计核算对象分为批发和零售两种类型子情境二国内贸易业务的核算二、核算内容以商品流转为核心商品流转商品购进商品销售商品储存商品存货的核算方法进价核算售价核算数量进价金额售价金额数量售价金额进价金额三、商品存货的核算方法体系子情境二国内贸易业务的核算进价核算进价金额核算进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。数量进价金额核算数量进价金额核算法是对库存商品总分类账核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标，又反映其实物数量指标的核算方法。子情境二国内贸易业务的核算进价金额核算基本内容库存商品增加、结存按进价记账，减少不记账库存商品明细账只反映进价金额，不反映数量月末盘存商品的结存数，倒挤出商品销售成本进价记账，盘存计销子情境二国内贸易业务的核算手续方便，但商品损耗和差错事故不易被发现，容易掩盖经营管理中存在的问题，该方法一般适用于零售鲜活商品的核算库存商品增加、减少、结存按进价记账库存商品的明细账既要反映金额又要反映数量采用适当方法随时或定期结转商品销售成本方法如同原材料按实际成本核算，适用于商贸批发企业、农副产品收购企业、外贸企业。数量进价金额核算的基本内容子情境二国内贸易业务的核算售价核算售价金额核算售价金额核算法也称“售价金额核算，实物负责制”，是按照商品售价金额核算企业库存商品的增减变动和结存状况的一种方法。数量售价金额核算数量售价金额核算法是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额核算外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。子情境二国内贸易业务的核算子情境二国内贸易业务的核算库存商品增加、减少、结存按售价记账与控制设置“商品进销差价”账户建立实物负责制，库存商品明细账只反映售价金额切实加强库存商品的实地盘点加强物价管理，健全有关制度零售业务：交易次数频繁，数量零星，单价低售价金额核算基本内容零售企业广泛采用子情境二国内贸易业务的核算库存商品增、减、结存按售价记账库存商品明细账既反映金额也反映数量设置“商品进销差价”账户数量售价金额核算基本内容核算方法与原材料按计划成本核算相似，该方法适用于小型批发企业和专业性较强、经营品种单一及贵重物品的零售企业。商品存货的核算方法适用范围数量进价金额核算法批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、外贸企业、物资供销企业及品种单一、专业性强的零售企业进价金额核算法售价变化快、实物数量不易控制的鲜活商品经营企业售价金额核算法一般的零售企业数量售价金额核算法小型批发企业和品种单一的专业零售企业商品进销存管理采用电子数据处理的一般零售企业商品流通企业商品存货核算方法一览表子情境二国内贸易业务的核算子情境二国内贸易业务的核算批发企业数量售价金额法（小型批发业及贵重物品零售业）数量进价金额法（商贸批发、农副产品收购、外贸企业）零售企业售价金额核算法（经营品种繁多的零售业）进价金额核算法（零售鲜活产品）商品流通业定合同进货采购部门收货单储运部门提货验收财会部门付款记账收货单子情境二国内贸易业务的核算数量进价金额法下——商品购进业务的核算同城商品购进的业务程序收货单子情境二国内贸易业务的核算开户银行银行托收凭证、运单、增值税发票财会部门银行托收凭证运单、增值税发票收货单收货单储运部门业务部门数量进价金额法下商品购进业务的核算异地商品购进业务一般程序•账户设置：•“在途物资”，资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行商品等物资的日常核算以及货款已付但尚未验收入库的在途商品的采购成本。•“库存商品”，资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。子情境二国内贸易业务的核算•例永祥商贸公司是一家从事商品批发销售的企业，2010年11月2日，从北京飞环科技公司购进光波炉200台，单价100元，电饭煲200个，单价150元，货款共计50000元，增值税8500元。接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。•借：在途物资—光波炉200*100=20000•—电饭煲200*150=30000•应交税费—应交增值税（进项税额）8500•贷：银行存款58500•6日，商品到达验收时，质量全部及格，作入库处理•借：库存商品—光波炉20000•—电饭煲30000•贷：在途物资---光波炉20000•—电饭煲30000子情境二国内贸易业务的核算北京春光贸易批发公司2010年10月15日从海尔集团公司购进42英寸大屏幕液晶彩电30台，每台进价6800元，增值税专用发票标明价款204000元，增值税额为34680元，供货单位代垫运杂费1000元。计算运费准予扣除的进项税额为70元。采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项，编制会计分录如下：借：在途物资——海尔集团公司204000应交税费——应交增值税（进项税额）34750销售费用——进货运费930贷：银行存款239680核算举例例业务部门发票一式多联储运部门发货发票结算联等收取货款财会部门出库单购货单位采购员数量进价金额法下——商品销售业务的核算同城商品销售的业务程序（提货制或送货制）子情境二国内贸易业务的核算子情境二国内贸易业务的核算数量进价金额法下——商品销售业务的核算业务部门增值税专用发票储运部门按发票发运商品并填写出库单增值税专用发票、出库单财会部门垫付运费到银行办理托收确认收入并进行会计核算按合同开票异地商品销售的业务程序（发货制）•账户设置：•“主营业务收入”，损益类，用来核算企业确认的销售商品等主营业务收入。•“主营业务成本”，损益类，用来核算企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。•在实际工作中，为了简化核算手续，主营业务成本一般在期末集中结转。•如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”进行核算子情境二国内贸易业务的核算•例永祥商贸公司11月15日销售给福万家超市电饭煲150台，单价200元，货款30000元，增值税额5100元，款已收到存入银行。•借：银行存款35100•贷：主营业务收入30000•应交税费-应交增值税（销项税额）5100•已知电饭煲的进价为150元/台，结转商品销售成本•借：主营业务成本22500•贷：库存商品—电饭煲22500子情境二国内贸易业务的核算子情境二国内贸易业务的核算核算举例例北京春光贸易批发公司根据销售合同开出增值税专用发票，销售给天津百货公司达尔美洗洁精300桶，每桶60元，计货款18000元，增值税额3060元，商品委托北京铁路局运送，并以转账支票支付代垫运费200元。货款已办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款——天津百货公司21260贷：主营业务收入——洗洁精类18000应交税费——应交增值税（销项税额）3060银行存款200•商品销售涉及商业折扣、现金折扣及销售折让的核算•（1）商业折扣，指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的发票价格确认。•（2）现金折扣，我国会计准则规定，现金折扣采用总价法。企业应收账款和销售收入均按未扣减现金折扣前的金额入账，当顾客在折扣期内支付货款是，债权人将债务人享有的现金折扣作为财务费用处理。子情境二国内贸易业务的核算•（3）销售折让，企业因售出商品的质量不合格、规格不符合协议或合同要求等原因而在商品价格上给予的减让。或发生在确认收入前，相当于商业折扣，处理方法同上；如果已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期“主营业务收入”，如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的“应交税费—应交增值税（销项税额）”•永祥商贸公司11月19日，公司向金利公司销售电水壶200个，售价100元/个，货款20000元，增值税额3400元。为及时收回货款，公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20,n/30。31日，公司收到金利公司支付的货款。•借：应收账款—金利公司23400•贷：主营业务收入—电水壶20000•应交税费—应交增值税（销项税额）3400•31日，金利公司支付货款，公司给予1%现金折扣•借：银行存款23200•财务费用200•贷：应收账款—金利公司23400子情境二国内贸易业务的核算•假定19日永祥商贸公司销售给金利公司的电水壶存在商品质量问题，金利公司要求给予20%的销售折让。经协商，供货方已同意折让。金利公司已取得当地主管税务机关出具的“开具红字增值税专用发票通知单”交给公司，公司开出红字增值税专用发票交给金利公司。永祥商贸公司的账户处理为：•借：应收账款—金利公司4680•贷：主营业务收入（20000*20%）=4000•应交税费—应交增值税（销项税额）680•假定21日收到金利公司支付的货款•借：银行存款（23400-4680）=18720•贷：应收账款—金利公司18720•委托代销商品的会计核算•1.视同买断方式代销商品•（1）委托方与受托方的协议明确表明，受托方在取得代销商品后无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，相当于直接销售；•（2）委托方与受托方的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给受托方，那么，委托方在交付时不确认收入，在受托方将商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到代销清单后，在确认本企业的销售收入。•2.收取手续费方式代销商品•设置“委托代销商品”账户，资产类，核算企业委托其他单位或个人代销的商品。•“受托代销商品”，资产类，核算企业接受其他单位委托代销的商品。•“受托代销商品款”，负债类，核算企业接受代销商品的货款。•例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价200元/件，该商品成本120元/件，B企业按协议价格出售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业的手续费，B企业销售了全部甲商品，并向A企业开具了代销清单（增值税税率17%，）A企业的会计处理1.将甲商品交付给B企业时：借：委托代销商品-甲商品12000贷：库存商品-甲商品120002.收到代销清单时，借：应收账款-B企业23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交