消费税会计课件

第三章消费税会计学习目的与要求熟悉消费税不同税目的具体纳税范围、消费税计税依据和应纳税额的计算是学习和掌握消费税会计的前提和基础。学习本章应熟悉消费税纳税申报的相关规定，掌握不同环节消费税的会计处理。第三章消费税会计本章学习要点：消费税法规概述消费税的计算与申报消费税的会计核算消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。产品税增值税营业税一、增值税与消费税的关系简析（一）征税范围三足鼎立互不交叉一九九四年前的流转税结构一九九四年后的流转税结构消费税增值税营业税混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等14种消费品生产批发零售增值税消费税√√√××√金银首饰、钻石及钻石饰品除外（二）征税环节卷烟除外09.8某化妆品厂某月化妆品销售情况如下：不含税售价100000元含税售价117000元应纳增值税100000×17％=17000117000÷（1+17％）×17％=17000应纳消费税？？（三）计税依据方法一：=100000÷（1－30％）×30％=42857.14（元）方法二：=100000÷（1+30％）×30％=23076.92（元）上述两种方法均属错误！消费税与增值税的关系区别联系征收范围不同均对货物征收，征收范围有交叉与价格的关系不同纳税环节不同从价定率征收时，计税销售额相同计税方法、依据不同二、消费税的涵义消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。三、消费税的特点1.征税范围具有选择性2.征税环节具有单一性3.征收方法具有双重性4.税收调节具有特殊性5.税收负担具有转嫁性6.征税税率具有多样性第二节消费税的征税范围和纳税人一、征税范围1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境等造成危害的特殊消费品；2.非生活必需品；3.高能耗及高档消费品；4.不可再生和替代的稀缺资源消费品；5.税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品具体体现在14个税目中。14个应税消费品中，烟、酒、化妆品、小汽车、摩托车最容易出计算题，对这几个税目的征收范围和政策必须熟练掌握。消费税的税目征收消费税的只有烟、酒及酒精、成品油、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高档手表、高尔夫球及球具、实木地板、木制一次性筷子等14个税目。在烟、酒、成品油和小汽车4个税目中还进一步划分了若干子目。消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不必再缴纳消费税。从1995午1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。09年8月起，卷烟消费税批发环节加征5%消费税。税目及子目（一）烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝即以烟叶为原料加工生产的特殊消费品。卷烟是指将各种烟叶切成烟丝并按照一定的配方辅之以糖、酒、香料加工而成的产品。还包括雪茄烟和烟丝。（二）酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精“果啤”属于啤酒，应征消费税。“果啤”是一种口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料，主要成分为啤酒和果汁。无醇啤酒比照啤酒征税。其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各种酒。包括娱乐业、饮食业自制啤酒（三）化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等四、贵重首饰及珠宝玉石本税目征收范围包括：各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。（五）鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于本税目征收范围。（六）成品油本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。航空煤油暂缓征收。（七）汽车轮胎汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外胎。汽车轮胎的征税范围包括：轻型乘用汽车轮胎；载重及公共汽车、无轨电车轮胎；矿山、建筑等车辆用轮胎；特种车辆用轮胎（指行驶于无路面或雪地、沙漠等高越野轮胎）；摩托车轮胎；各种挂车用轮胎；工程车轮胎；其他机动车轮胎；汽车与农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎。汽车轮胎不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。（八）摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）最大设计车速不超过50km/h,发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。（九）小汽车本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10到23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。车身长度大于7米，并且座位在10到23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车，不征收消费税。用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中型商用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。电动汽车不属于本税目的征收范围。（十）高尔夫球及球具高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。（十一）高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上（十二)游艇本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。(十三)木制一次性筷子未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。(十四)实木地板本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于消费税征税范围的是（）。A.高尔夫球包C.护肤护发品B.竹制筷子D.电动汽车【答案】A【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油E.香皂、洗发水【答案】ABC【解析】演员化妆用的上妆油、卸妆油、香皂、洗发水不属于化妆品征税范围。二、纳税义务人一般规定：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。特殊规定：在我国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费的纳税人。委托加工、委托代销金银首饰的，受委托方也是纳税义务人。在我国境内从事卷烟批发的单位和个人，为卷烟消费税的纳税人。下列各企业属于消费税纳税人的是（）。（1）金银饰品商店（2）化妆品专卖店（3）卷烟厂（4）进口轿车的贸易公司思考【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位【答案】ABC减免税规定注释：1、金银首饰、钻石及钻石饰品消费税率从10%降为5%。减按5％征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10％的税率征收消费税。2、复合税率：粮食白酒、薯类白酒、卷烟。3、对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。4、航空煤油暂缓征收；石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油，暂按应纳税额的30％征收消费税。消费税的税率比例税率适用于多数消费品，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率定额税率黄酒、啤酒、成品油，计算公式：应纳税额=销售数量×单位税额复合税率白酒、卷烟，计算公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。烟税率A税目计税单位税率（税额）一、烟1.卷烟定额税率（生产）每标准箱（50000支）150元／箱0.003元/支比例税率（生产）每标准条对外调拨价格在70元（含）元以上者56％每标准条对外调拨价在70元以下者36％（批发）批发价（不含增值税）5%2.雪茄烟36％3.烟丝30％酒税率B税目计税单位税率／税额二、酒及酒精1.粮食白酒定额税率每斤（500克）0.5元／斤比例税率20％2.薯类白酒定额税率每斤（500克）0.5元／斤比例税率20％3.黄酒吨240元／吨4.啤酒出厂价每吨3000元以上的250元／吨出厂价每吨3000元以下的220元／吨5.其他酒10％6.酒精5％成品油税率C三、成品油计税单位税率（税额）1、汽油（无铅）汽油（含铅）升0.2元／升10.28／升1.42、柴油0.1元／升0.83、石脑油0.2元／升14、溶剂油0.2元／升15、润滑油0.2元／升16、燃料油0.1元／升0.87、航空煤油0.1元／升0.8小汽车税率D四、小汽车计税单位税率（税额）1、乘用车（9座以下）汽缸容量在1升以下1%汽缸容量在1.0-1.5升3％汽缸容量在1.5－2.0升5％汽缸容量在2.0－2.5升9％汽缸容量在2.5－3.0升12％汽缸容量在3.0－4.0升25%汽缸容量在4.0升以上40%2、中轻型商务用车（10－23座）5％名词与概念税率E税目计税单位税率（税额）五、化妆品30％（记忆）六、贵重首饰及珠宝玉石10％七、鞭炮、焰火15％八、游艇10％九、汽车轮胎3％十、摩托车：≤250ML3％汽缸容量大于250ML10%十一、高档手表20％十二、高尔夫球及球具10％十三、实木地板5％十四、木制一次性筷子5％消费税的纳税环节进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。1、生产环节2、进口环节3、零售环节科学出版社第三章消费税会计第二节消费税的纳税申报第二节消费税的纳税申报一、消费税应纳税额的计算二、消费税的申报与缴纳一、消费税应纳税额的计算（一）从价定率计征（二）从量定额计征（三）复合计征（四）计税依据确定的特殊规定（五）外购或委托加工收回的应税消费品（六）消费税的减免、退补（一）从价定率计征适用比例税率的应税消费品，其应纳税额应从价定率计征，此时的计税依据是销售额。其计算公式为：应纳税额＝销售额×比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不包括应向购买方收取的增值税税款，如果销售额为增值税价税合并销售额，应换算为不含增值税税款的销售额。应税销售额＝含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）价外费用及包装物销售收入、包装物租金、包装物押金等的确定与增值税中处理方法相同。一、消费税应纳税额的计算（一）从价定率计征例：某鞭炮厂2009年5月以不含税出厂价187.2元/箱对外销售某高档鞭炮1155箱，将500箱同类鞭炮移送给本厂非独立核算门市部对外销售，当月销售同类鞭炮412箱，每箱零售价为280.8元/箱。计算该厂当月应纳消费税税额。（已知鞭炮的增值税税率为17%、消费税税率为15%）解析：（1）对外销售鞭炮应纳消费税税额187.2×1