第六章或有事项

Page1第六章或有事项第一节或有事项概述第二节预计负债的会计处理Page2主要知识点：了解或有事项的概念及其特征熟悉或有事项的确认、计量原则掌握或有事项的会计处理及或有事项信息的正确披露Page3第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征二、或有负债与或有资产的主要特征Page4一、或有事项的概念和特征1、定义：或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。2、常见的或有事项主要包括：3、或有事项的基本特征如下：（一）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等如产品质量保证和未决诉讼属于或有事项，但未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的经营亏损、未来计划购入商品等事项，都不属于或有事项。Page5（二）或有事项具有不确定性（三）或有事项的结果只能由未来发生的事件加以确定（四）影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制其不确定性具体表现为两方面：首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性（如债务担保）；其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性（如未决诉讼）。Page6二、或有负债与或有资产的主要特征作为过去的交易或事项形成的一种状况，或有事项的结果有两种情况：一种是导致经济利益流入企业，即或有资产；另一种是导致经济利益流出企业，即或有负债。（一）或有资产的特征或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产具有以下特征：1.或有资产由过去的交易或事项产生举例：2019年12月25日，甲企业诉讼乙企业侵犯了其专利权，至2019年12月31日，法院尚未对诉讼案进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得赔偿，由此形成一项潜在资产，它是由乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉这一过去事项形成的。Page72.或有资产的结果具有不确定性（二）或有负债的特征或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。举例：沿用以上例子，甲企业由于或有事项所形成的或有资产，最终能否转化成为真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产便消失了，同时甲企业因此还会承担一项支付诉讼费的义务。Page8或有负债具有以下特征：1.或有负债由过去的交易或事项产生2.或有负债结果具有不确定性或有负债包括两类义务：一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。举例：沿用以上例子，至2019年资产负债表日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成，因为它是由乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉这一过去事项形成的。而企业计划在将来购入一批物资，由此可能须承担支付货款的交易不属于或有负债，因为这一事项尚未发生。Page9或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很可能导致经济利益流出企业”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%）。“金额不能可靠地计量”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。会计实务中，需要会计人员根据经验加以判断。如果或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业，就形成企业的或有资产，需要在会计报表附注中加以披露；如果或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业，一般不需要在会计报表附注中加以披露；对或有资产，企业不应加以确认。如果或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业，同时满足负债确认条件，企业需要将其确认为负债，会计实务中作为预计负债核算；如果不满足确认条件，企业不需要加以确认，但是需要在会计报表附注中披露。Page10第二节预计负债的会计处理一、预计负债的确认条件二、预计负债的计量三、预计负债的会计处理四、或有事项的披露Page11一、预计负债的确认条件（一）该义务是企业承担的现时义务是指与或有事项有关的义务是企业承担的现时义务而非潜在义务。举例：某公司因各种主客观原因没有按期履行交易合同，给交易对方造成严重的经济损失，公司因此要承担赔偿义务，这项赔偿是一种现时应履行的义务。Page12在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断，这一条件通常是指企业履行或有事项而承担的现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50%。需要指出的是，在或有事项准则中，多处涉及到对可能性的判断。比如，或有事项确认条件中提到的“很可能”，以及在准则其他条文中提到的“极小可能”和“基本确定”等。为便于理解和运用或有事项准则的规定，在或有事项准则指南中，对各种可能性及其相应的概率区间作了划分，即：对应概率区间结果的可能性基本确定大于95%但小于100%很可能大于50%但小于或等于95%可能大于5%但小于或等于50%极小可能大于0但小于或等于5%Page13（三）该义务的金额能够可靠地计量指因或有事项产生的现时义务能够合理地估计。由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要予以估计。举例：乙企业因产品质量问题被诉讼，企业尚未接到法院判决。根据专家的判断，企业很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个区间。此时，就可以认为该企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，如果同时满足其他两个条件，就可以对所形成的义务确认为一项负债。只有在其金额能够合理地估计，并同时满足其他两个条件时，企业才能对所形成的义务确认为一项负债。Page14二、预计负债的计量根据我国企业会计准则规定，当与或有事项有关的义务符合确认为负债的条件时，因或有事项而确认负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。另外，企业因履行或有事项所形成的义务，还可能从第三方或其他方获得补偿。由此可见，或有事项的计量也称预计负债的计量，主要涉及两个问题，一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（一）最佳估计数的确定企业因或有事项而确认负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。最佳估计数的确定，应分别两种情况处理：1.当清偿该负债所需支出存在一个金额范围时，则最佳估计数应按该区间的上、下限金额的平均数确定。Page15[例6-１]甲企业2019年10月5日因合同违约而被乙企业起诉，直至12月31日，尚未接到法院判决。根据企业法律顾问的判断，最终判决结果很可能对企业不利，且诉讼所需承担赔偿金额无法准确确定。但根据有关法律法规规定，估计赔偿金额在70万至90万之间。2.当清偿该负债所需支出不存在一个金额范围时，则最佳估计数应分别情况处理:在这种情况下，甲企业应在12月31日确认一项金额为80万[（70+90）÷2]的负债。（1）或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。这里的“涉及单个项目”是指或有事项涉及的项目只有一个。Page16[例6-2]A企业2019年11月2日，涉及一起诉讼案，直至2019年12月31日，A企业尚未接到法院的判决。根据法律顾问的职业判断，企业胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，将要赔偿90万元；如果胜诉，企业将获得60万元的赔偿。在这种情况下，A企业应于2019年12月31日在资产负债表中确认一项负债，负债金额（最佳估计数）应为最可能发生的金额90万元。Page17[例6-3]2019年度，丙企业共销售A产品5万件，销售收入为1000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%。根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，90%不会发生质量问题；8%可能发生较小质量问题；2%可能发生较大质量问题。（2）或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。这里的“涉及多个项目”是指或有事项涉及的项目不止一个。如在产品售后质量担保中，提出产品保修要求的客户可能有许多，企业对这些客户都负有保修义务。据此，2019年12月31日，丙企业应在资产负债表中确认的负债金额（最佳估计数）为14000元[1000万×（0×90%+1%×8%+3%×2%）]。Page18（二）预期可能获得补偿的处理我国企业会计准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期可以由第三方或其他方补偿，则补偿金额只有在“基本确定”能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额是基本确定能收到的金额，且不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：1.发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；2.在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；3.在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。Page19[例6-4]2019年12月31日，B公司因或有事项而确认了一笔金额为20万元的负债；同时，企业因该或有事项还可以从甲企业获得8万元的赔偿，且这项赔偿金额基本确定能收到。在这种情况下，B公司应分别确认一项金额为20万元的负债和一项金额为8万元的资产，而不能只确认一项金额为12万元（20—8）的负债。并且，B公司所确认的补偿金额8万元不能超过所确认的负债的账面价值20万元。Page20（三）预计负债计量需要考虑的因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。1.风险和不确定性2.货币时间价值预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，如油汽井及相关的设施或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。要充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。Page21将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：(1)用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。(2)风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。(3)随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。3.未来事项在确定预计负债金额时，企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，如果有足够的客观证据表明相关未来事项将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。预期的未来事项可能对预计负债的计量较为重要。Page22三、预计负债的会计处理与或有事项有关的义务如果同时符合负债的三个确认条件时，企业应将其确认为一项负债，记入“预计负债”科目，同时确认与预计负债有关的费用或支出，如“销售费用”“管理费用”“营业外支出”等。“预计负债”科目下可根据不同内容设置“产品质量保证”、“未决诉讼”、“债务担保”等明细科目，进行明细核算。“预计负债”科目余额应在资产负债表中的负债方单独列报。（一）担保事项债务担保是企业之间经