论会计电算化审计所面临的问题及对策

审计学论文1论会计电算化审计所面临的问题及对策[摘要]：信息时代,会计电算化迅速普及和发展，如何对会计电算化系统进行审计成为新的任务，是当务之急。电算化会计信息系统和手工会计信息系统相比极大地方便了会计业务的处理流程，提高了会计人员的工作效率，同时，对审计工作也提出了新的挑战，使审计工作面临着严峻的挑战，也给审计工作带来了深远的影响和更高的要求。文章基于会计电算化对审计的影响以及审计方法作探讨，并对电算化会计条件下电算化审计工作面临的新问题提出相应的对策和建议。关键词：会计电算化；审计；问题；对策1电算化审计的内涵电算化审计的本质是审计与现代信息技术（主要是计算机技术）相融合的一个发展过程，是指会计电算化以后形成的审计的一个分支，是指独立于电算化会计信息系统的第三者。保护电算化会计信息的安全，维护会计记录完整，实现单位目标的效率和效果，进行综合审查与评价，向被审计单位提出结论与建议，查错纠弊，提高电算化会计信息系统的安全可靠性、合法合规性及效率的一项工商管理活动，亦可称为计算机审计。按照审计与计算机的关系紧密程度，电算化审计的方法具体分为三种类型：绕过计算机审计、穿过计算机审计和利用计算机辅助审计。2会计电算化对审计的影响会计电算化从1979年进行试点，伴随着我国的改革开放得到了很大的发展。据不完全统计，全国近千万家企事业单位中的近50%已实现会计电算化，根据财政部的规划，到2010年，这一比例要达到85%以上，会计电算化的发展给我国的审计工作带来了很大的影响。2.1会计电算化使审计线索发生改变在手工会计条件下,从编制记帐凭证、登记会计帐簿到编制会计报表,每一步工作都有文字记录,都有经手人签字,审计线索十分清楚。在会计电算化条件下,从经济业务数据输入到会计报表输出,这中间的全部处理都集中由计算机按程序自动完成,各项处理再没有直接的责任人,会计信息主要存储在磁性介质上,只留下磁性的审计线索。2.2会计电算化使审计内容发生改变在会计电算化条件下,由于会计信息由计算机按程序自动进行处理,那些在手工会计中常会发生的记帐、算帐差错几乎不会发生,但系统的应用程序若有错误或被人非法修改,则计算机只会按程序以错误的方法处理所有有关的会计信息,其后果将是不堪设想的。因此,在会计电算化条件下,审计的内容应包括对其计算机系统的处理和控制功能进行审查。审计学论文22.3会计电算化改变了审计方法,扩大了审计范围在手工会计的条件下,审查方法一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。而会计电算化系统是人机交互、手工操作与计算机处理相结合的方法。比如,原始凭证的生成过程必须由人工识别、编码、录入后才能为计算机所识别和处理;在数据处理过程中,既有人的操作过程,也有机器的处理过程;在检查审核过程中,既有人的审核,也有机器的自动检验、审核。因而决定了电算化条件下审计方法也必须是电算化方法与非电算化方法相结合。由此,电算系统审计的范围也扩大到计算机硬件、软件、操作运行和处理流程等方面。2.4会计电算化提出了新的审计标准和要求会计电算化系统潜在的内部控制问题比手工会计系统更多、更复杂,其技术性也更高,于是不可避免地会带来一些风险。如系统文件不可读,易被篡改和毁坏;编程错误的话,则有可能产生舞弊和犯罪行为等。会计环境的变化对审计标准提出了新的要求。2.5会计电算化使内部控制系统复杂化在电算化会计系统中,由于数据处理是潜在的,数据输入后,在计算机内部以各种指定程序进行加工处理,频率高、速度快,系统文件不可读,而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或根本消失。系统运行中如果程序发生错误,就会导致连锁性、重复性错误,内存资料可以毫不留痕迹地消除或篡改,那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因此,对会计电算化系统内部控制的审查,也成为审计工作的重要内容。2.6会计电算化要求必须逐渐实现审计电算化就我国目前审计工作状况而言,要达到审计完全电算化,还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中,采取手工-电算相结合的形式,是过渡阶段的一种必要手段。例如可以利用微机分别对会计各环节进行审计,既灵活又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种帐簿查询、检索,对内部控制审计等多种审计技术功能都可以实现。在现代科技迅猛发展的环境下,会计、审计必须同步发展,尤其在利用计算机辅助业务中两者必须在相互联系、相互制约的前提下不断完善各自的职能,达到共同提高的目的。3电算化审计面临的主要问题3.1电算化审计方法名不副实电算化审计方法名不副实,审计处于被动局面在我国审计实务中，审计人员不审查机内程序和文件，只审查输入的数据和打印输出的资料。这实际上是审计人员对当前会计电算化系统所采用的一种手工审计方法，不涉及计算机软硬件知识。由于不对计算机程序处理过程进行审计而只对有限的部分数据进行审计，因此可能具有片面性。审计对象受到计算机操作人员的限制，后者完全可以只提供他们愿意被审审计学论文3查的信息，其他敏感性信息则极有可能被人为掩藏。审计人员处于被动地位，难以获取充足的审计证据支持其审计结论，难以保证计算机环境下的审计质量，只是一种过渡性的被动审计方法。这种方法必将被计算机审计所替代。3.2计算机辅助审计运用层次浅专业审计软件市场不完善目前计算机在审计中的运用主要采用通用的办公自动化软件，即运用Windows的资源管理器进行审计文档管理；运用Word文字处理软件编制审计计划、审计总结及审计报告等综合类底稿；运用Excel制表软件进行试算平衡、编制审定会计报表等。这些软件定义方便、自由度较大、不易统一，难以形成所内统一的操作模式，规范程度较低，缺乏系统性，难以做到各底稿间的有机连接，尤其是难以做到与被审单位的计算机信息系统连接以直接获取审计所需数据。3.3审计的时间间隔缩短电算化使得会计报告的生产成本大幅度降低，财务报告的报告周期可能大大缩短，这就提出一个问题：是不是对每期财务报告都要进行审计了呢？财务报告涉及面很广泛，一旦出现报告错误，无论是有意还是无意的错误都会影响到很多人，所以对财务报告进行审计是必要的。3.4职责分离不当引起内控失灵电算化系统的控制转变为对人、机的控制。由于电算化系统运行的高效性、处理的重复与连续性，如果程序中的控制不当、无效，将会比手工会计系统产生更为严重的后果。如在手工方式下，帐证相符等一系列核对控制措施，基本上都是由手工处理完成的，但如果是电算化系统的应用程序出错或被人为非法篡改，则电算化只会按给定的程序以同样错误的方式处理有关的会计事项，错误的结果将不堪设想。3.5会计责任的分散在非联网情况下，包括数据库的建立等责任，通常集中在小部分拥有权限的具体操作人员身上，而在联网环境下，数据的使用面向所有用户，会计责任将向众多部门及人员转移。3.6对准则变化的影响实现电算化以后，审计标准和准则也应发生了相应的变化，对电算化的审计准则没有提出更新的要求。3.7线索和空间范围发生了很大的变化在手工会计系统中，都有经手人签字，审计线索十分清楚，审计人员可以顺查、逆查或抽查。但在会计电算化系统中，全部会计处理集中由电算化按程序指令自动完成，所见的线索减少，没有经手人的笔迹，这可以使在电算化的记录中建立、更新、消除一切资料而不留半点痕迹，审计线索的取得要依赖于电算化系统提供的查询功能，这样审计的范围就要扩展至对整个电算系统的审计。3.8审计人员队伍整体计算机知识缺乏即使有先进的电算化审计方法、功能完善的专业审计软件，仍需由专业审计人审计学论文4员制定审计计划，执行审计程序，分析审计结果，出具审计报告。计算机技术不能替代专业人员审计，这要求审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及其他的审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用技术，掌握数据处理和管理技术。不仅要掌握审计软件的操作方法，而且还应当根据审计过程中所出现的种种问题及时编写出各种测试、审查程序模块。然而我国目前的审计人员总体水平远远没有达到这一程度。4会计电算化审计的方法会计的电算化必将导致会计电算化审计。会计电算化审计的本质是审计与现代信息技术(主要是计算机技术)相融合的一个发展过程。其目标是通过审计与现代信息技术的有机结合,评价控制会计信息系统,实施审计监督服务,以促进经济发展和社会进步.因此,审计内容上需要重点对其系统内控进行审计,以及对其电算过程和结果进行审计。4.1系统内控的审计对系统内部控制的审计,可经过概括描述﹑初步评价﹑综合性测评﹑总体评价四个步骤进行。具体方法如下:1审计人员要通过对会计软件的学习以及实地观察、查阅系统的文档资料等办法,做到对系统内部控制的初步了解,将它概括描述出来,做到心中有数。o侧重于评价内部控制的健全性和合理性.首先看内部是否具有相互牵制和制约作用,职能权限的管理是否恰当。其次看是否采取了严格的输入和输出控制措施,来保证系统输入和输出信息的可靠性。再次看是否采取了适当的处理控制措施,来保证会计数据处理准确性、完整性。.对内部控制的执行情况进行综合性测评,测评上条中设置的内部控制措施是否得到认真执行。对计算机内部控制可以利用计算机进行辅助测评,对手工控制则可以采取如观察法、实验法等手工测评方法。.通过考查系统内部控制中有哪些比较满意的措施、是否能够通过符合性测试,符合程度如何、内部控制是否可以信赖等,对内部控制进行总体评价。4.2系统电算化过程和结果的审计在系统中,输入的原始数据、处理的中间结果和最后结果都是以数据文件的形式存贮于电、磁介质或打印输出在纸质账页上,要对系统电算过程和结果的真实性、正确性、合法性等进行评价,必须对数据文件进行审计。数据文件审计可以是对打印输出的数据文件进行审计,也可以是对存贮在电、磁介质上数据文件进行审计,前一种数据文件审计与手工会计系统中对凭证、账簿、报表的审计方法与技术相同,后一种数据文件的审计则需要运用计算机辅助审计技术进行审查。通常,为了节省时间,提高审计效益和审计质量,采用后一种审计方法。即可直接从系统中取得所需数据.对于自行开发的会计软件,审计人员可以复制它的数据库,直接用计算机语言或采用计算机语言编制辅助审计程序访问数据库,可对整个数据库或选定的数据进行复核,可有效地执行大量数据的验算、重新分类及汇总工作,可详细地检查数据库的内容,按指定的标准查找记录,总之,根据审计目的进行计算和处理,并按照审计要求输出审计信息;对于购置的会计电算化系统,由于软件公司对其软件的设计过程、数据结构采取严格的防范和保密措施,直接打开其数据库的困难较大。但较完整的会计电算化系统一般都建立了查询、对账、统计或财务分析、通用报表审计学论文5等功能,审计人员在对被审系统的数据文件进行审计时,可利用这些功能完成部分审计任务。网络时代审计的创新远远不止局限于系统内控的审计、系统电算化过程和结果的审计上,更要求我们在互连网连接起来的全球化经济中,掌握现代化信息技术(包括计算机技术、通信技术、网络技术),对网络时代的审计创新进行全方位的开拓。但我们同时也要认识到电算化会计对信息化会计的基础性作用必然导致电算化会计系统审计对信息化审计的基础性作用,因此,在现阶段,对电算化会计系统的审计仍然需要不断地完善和研究。5现阶段如何科学发展电算化审计工作当前形势下应以科学发展观统领电算化审计工作，牢固树立科学的审计理念，使电算化审计工作标准化、规范化、科学化，从而不断提高电算化审计工作的效率和质量，充分发挥电算化审计的监督作用。5.1从法规制度上不断完善电算化审计电算化审计配套的法规制度是进行电算化审计的标准，是衡量审计工作的标准、提高审计质量的保证。因此现阶段应不断完善电算化审计配套的法律法规，应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范，从而使审计人员在工作时有规可循。5.2以人为本，提高综合素质