会计课件--审计责任与法律责任(PPT 36页)

来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫一、审计责任与法律责任的关系审计责任是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。法律责任是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、审计准则和职业道德规范执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。审计责任是法律责任的前提，法律责任是建立在审计责任的基础上的，注册会计师承担法律责任与否取决于审计责任履行是否正确充分。来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫二、审计责任与会计责任的关系责任含义关系行为影响会计责任会计责任是指被审计单位管理层在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。错误、舞弊和违反法规行为重要性水平（注册会计师的职业判断）审计责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。被审计单位承担会计责任不能作为减少审计测试的理由。违约、过失和欺诈来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫三、审计责任的演进•揭错查弊阶段•真实公允阶段•真实公允和揭错查弊并重阶段来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫四、我国注册会计师的审计责任注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：（一）选择性测试方法的运用；（二）内部控制的固有局限性；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审单位的会计责任。会计责任是审计责任存在的基础，审计责任的轻重很大程度上取决于会计责任的大小。会计责任是基本责任，审计责任是会计责任的追加责任，即没有会计责任就不会有审计责任，审计责任不减轻会计责任。来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫一、美国注册会计师法律责任的演变成文法演变过程两个阶段。第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。第二阶段是《萨班斯——奥克斯利法案》颁布后法律责任有所加重。主要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。《1933年证券法》《1934年证券交易法》《1995年私人证券诉讼改革法案》《2002年萨班斯-奥克斯利法案》来自、1931年的厄特马斯法案2、1983年的罗森布勒姆法案3、1983年的花旗州银行案4、1985年信贷同盟公司案5、1993年BilyV．AnhurYoungCo案来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫道奇尼文事务所（UltramaresV.Touche）受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德·斯特公司审计，弗雷德·斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负债表和损益表向多家金融机构申请贷款，不久，于1925年1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司，于1924年3月根据弗雷德·斯特公司审计后的财务报告批准向其提供了三笔共计16．5万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德·斯特公司提出破产后起诉会计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审判和上诉，最终以“道奇尼文事务所因事先不知审计报告的具体使用者是谁”而免于赔偿这。这是一个划时代的案例，它创造了“厄特马斯主义”（即知悉法则）：如果是一般过失，注册会计师只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任；但如果是重大过失和欺诈行为，则对一切可合理预见的第三者负责任。1931年的厄特马斯法案来自年的罗森布勒姆法案(H．Rosenblum，Inc．V．Adler)作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了无保留意见的审计报告，显示公司是盈利的。以这些报表为依据，罗森布勒姆向巨人公司出售了一项业务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出破产申请，其股票变得一文不值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。来自年的花旗州银行案(CitizensStateBankV．Timm，Schmidt&Company)威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案(第二版)第522款。法官放弃知悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：“如果依赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公众所承担的信贷成本将会提高，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则可以通过投保职业责任险转移、分散风险”。来自年信贷同盟公司案(CreditAllianceV.ArthurAndersenCo.)原告信贷同盟公司将大约900万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司CreditAlliance以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任．来自．AnhurYoungCo案加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥斯邦计算机公司(OsbouneComputerCorporation)股票投资人的起诉(这些投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产)，这些投资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司1992年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：“注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理谨慎的责任”，因为“如果……简单地准许第三者以客户的财务报表存在错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人”。知悉法则的重新确立，一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环境得以改善。来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫二、我国注册会计师法律责任的演变过程四个时期1980年到1991年的平静时期1992年到1995年的初步形成阶段1996年至“银广厦”事件的曝光，我国诉讼浪潮的逐渐形成时期“银广厦”事件曝光至今及未来来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫三、注册会计师法律责任的种类及相关法律规定种类原因处罚行政责任违约、过失引起注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任违约、过失、欺诈引起赔偿受害人损失（影响最大）刑事责任由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫我国法律对注册会计师法律责任的规定行政责任刑事责任民事责任《注册会计师法》第三十九条第三十九条第四十二条《证券法》第一百八十二条第一百八十九条第二百零一条第二百零二条第一百八十九条第二百零二条第二百零三条《公司法》第二百一十九条第二百一十九条无规定《刑法》无规定第二百二十九条无规定来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫四、形成注册会计师法律责任的直接原因在一定条件下，注册会计师缺少应具备的合理的职业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失•过失•欺诈•违约注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为合同一方或几方未能达到合同条款的要求。注册会计师业务的合同主要表现为审计业务约定书来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫五、形成注册会计师法律责任的间接原因（一）错误（二）舞弊（三）违反法规行为来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误。来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫舞弊舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。注册会计师既不能要求注册会计师对所有未能查处财务报表的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的财务报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫与财务报表审计相关的故意错报•对财务信息作出虚假报告导致的错报•侵占资产导致的错报来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫对财务信息作出虚假报告导致的错报•对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。•对财务信息作出虚假报告通常表现为：（一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。来自中国最大的资料库下载西南财经大学吕先锫对财务信息作出虚假报告导致的错报•对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：（一）编制虚假