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第三章要素费用的核算重庆理工大学会计学院来华2011年1月修订重庆理工大学来华成本会计学第三章第2页2020/2/2323:28第三章要素费用的核算第一节要素费用核算概述第二节材料费用的核算第三节外购动力费用的核算第四节职工薪酬的核算第五节固定资产折旧费用的核算第六节利息费用、税金和其他费用的核算本章重点:从生产耗费的过程学习各项要素费用的归集、分配,掌握各种要素费用分配的方法和费用分配表的编制,并从中归纳其相同原理。重庆理工大学来华成本会计学第三章第3页2020/2/2323:28第一节要素费用核算概述一、确认要素费用费用按经济内容的分类,以费用要素反映的费用,为要素费用。包括:⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、⑸折旧费、⑹利息费用、⑺税金、⑻其他费用要素费用与产品成本的联系与区别:联系:经济内容基本一致,都是耗费;企业某一期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础,只有要素费用方能计入产品成本。区别:二者的计算口径不同;二者的计算基础不同。重庆理工大学来华成本会计学第三章第4页2020/2/2323:28二、要素费用核算的原则(1)基本生产车间直接生产费用,且设有成本项目的费用①记入“基本生产成本”总账②单一产品耗用下的处理③几种产品共同耗用的处理(2)基本生产车间直接生产费用,但没有专设成本项目的费用处理(3)辅助生产车间的生产费用处理①若辅助生产车间设有“制造费用”明细账的情况②若辅助生产车间未设“制造费用”明细账的情况(4)其他部门发生费用(5)其他用途的支出重庆理工大学来华成本会计学第三章第5页2020/2/2323:28成本、费用确认路径生产经营管理费用非生产经营管理费用“在建工程”、“营业外支出”等总账及其明细账要素费用⑴是否隶属于成本会计对象?NoYes⑵是否计入产品成本?生产费用经营管理费用按用途计入“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等总账科目及所属明细账的相关费用项目⑶与生产工艺的关系划分?直接生产费用间接接生产费用⑷明细账中是否存在对应成本项目?基本生产成本总账“制造费用”总账及明细账“辅助生产成本”总账及明细账⑸计入产品成本形式?“基本生产成本”明细账直接计入间接计入⑷归集部门的划分?辅助生产基本生产YesNoYesNo重庆理工大学来华成本会计学第三章第6页2020/2/2323:28三、要素费用核算的程序原始凭证/原始凭证汇总表费用分配表/费用汇总分配表记账凭证产品成本明细账费用明细账成本、费用总分类账重庆理工大学来华成本会计学第三章第7页2020/2/2323:28四、要素费用分配的基本方法基本公式:费用分配率=待分配费用总额÷分配标准额某分配的对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率公式中的分配标准通常有三类:①成果类:包括产品产量、重量、体积、产值等。②消耗类:包括生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等。③定额类:包括定额消耗量、定额费用、定额工时等。重庆理工大学来华成本会计学第三章第8页2020/2/2323:28第二节材料费用的核算一、材料费用核算的基础工作(一)选择合理的盘存制度,加强材料数量核算(二)合理采用材料发出凭证,加强材料发出手续和材料退库管理(三)合理确定发出材料成本二、原材料费用归集和分配(一)原材料费用归集和分配的原则且计入对应明细账簿内“直接材料”成本项目生产产品用材料费用能够分清特定耗用对象几种成本计算对象共同耗用直接计入分配计入“基本生产成本—A产品”“基本生产成本—B产品”“基本生产成本—C产品”计入对应明细账簿内相关费用项目生产经营一般消耗材料费用生产车间耗用行政管理部门一般耗用“制造费用”“管理费用”其他材料费用的分配“其他业务支出”、“在建工程”等重庆理工大学来华成本会计学第三章第9页2020/2/2323:28(二)原材料费用分配的方法重点:分配标准的选择与分配计算材料费用分配率=待分配费用总额÷分配标准总额分配对象应分配费用=该对象分配标准额×费用分配率原材料费用分配标准:质量、体积、定额消耗量、定额费用注:××定额与定额××的区别例:领用A材料2,106kg,单价20元,合计42,120元。该批领用材料用于生产甲产品400件,乙产品300件。甲产品A材料消耗定额1.2kg,乙产品A材料消耗定额1.1kg。计算甲、乙产品分别应分配的材料费用。重庆理工大学来华成本会计学第三章第10页2020/2/2323:281.定额消耗量比例法方法一:A材料费用分配率:42120÷(400×1.2+300×1.1)=52甲产品承担A材料费用:400×1.2×52=24960(元)乙产品承担A材料费用:300×1.1×52=17160(元)方法二:A材料消耗量分配率:2106÷(400×1.2+300×1.1)=2.6甲产品承担A材料费用:400×1.2×2.6×20=24960(元)乙产品承担A材料费用:300×1.1×2.6×20=17160(元)实际(元)/定额(kg)实际(kg)/定额(kg)方法三:A材料消耗量分配率:2106÷(400×1.2+300×1.1)=2.6甲产品承担A材料数量及费用:400×1.2×2.6=1248(kg)1248×20=24960(元)乙产品承担A材料费用:300×1.1×2.6=858(kg)858×20=17160(元)评价三种方法!算管结合,算为管用。重庆理工大学来华成本会计学第三章第11页2020/2/2323:282.定额费用比例法方法一:A材料费用分配率:42120÷(400×1.2×20+300×1.1×20)=2.6甲产品承担A材料费用:400×1.2×52=24960(元)乙产品承担A材料费用:300×1.1×52=17160(元)方法二:A材料消耗量分配率:2106÷(400×1.2×20+300×1.1×20)=0.13甲产品承担A材料数量:400×1.2×20×0.13=1248(kg)乙产品承担A材料数量:300×1.1×0.13×20=858(kg)甲产品承担A材料费用:1248×20=24960(元)乙产品承担A材料费用:858×20=17160(元)实际(元)/定额(元)实际(kg)/定额(元)评价两种方法重庆理工大学来华成本会计学第三章第12页2020/2/2323:28原材料费用分配练习题:某工业企业生产甲、乙两种产品,共同耗用A和B两种原材料,耗用量无法按产品直接划分。甲产品投产100件,原材料单件消耗定额为:A材料10千克,B材料5千克;乙产品投产200件,原材料单件消耗定额为:A材料4千克,B材料6千克。甲、乙两种产品实际消耗总量为:A材料1782千克,B材料1717千克。原材料单价为:A材料2元,B材料3元。要求:1、按定额消费量比例分配甲、乙两种产品的原材料费用,编制原材料费用分配表和会计分录。2、若企业运用计划成本计算材料成本,原材料计划单价为:A材料2元,B材料3元。原材料成本差异率-2%。重庆理工大学来华成本会计学第三章第13页2020/2/2323:28(三)编制原材料费用分配表编制目的:完成原材料费用的分配。编制基础:按车间、部门和原材料类别。编制依据:归类后的原材料领退料凭证和有关资料。编制案例:教材p214利用Excel编制原材料费用分配表后续工作:依据原材料费用分配表编制记账凭证借:基本生产成本——A产品32000——B产品39000辅助生产成本——修理车间1100——运输车间5500制造费用——基本生产车间300管理费用450销售费用900贷:原材料79250重庆理工大学来华成本会计学第三章第14页2020/2/2323:28三、燃料费用的核算(一)燃料费用的归集是否设置“燃料及动力”成本项目(二)燃料费用的分配1、分配原则2、分配方法3、分配表的编制四、低值易耗品的核算(略)摊销方法及其对成本、费用的影响重庆理工大学来华成本会计学第三章第15页2020/2/2323:28第三节外购动力费用的核算一、外购动力费用的归集与分配(一)外购动力费用的内容从外部单位购入的电力、蒸汽等动力费用。(二)外购动力费用的核算原则1、直接用于产品生产的动力费用记入“生产成本”总账、明细账的相关成本项目(是否设“燃料及动力”成本项目?)2、属于车间等生产部门照明、取暖等用途的动力费用记入“制造费用”明细账的相关成本项目3、属于经营管理部门照明、取暖等用途的动力费用记入“管理费用”4、属于销售部门照明、取暖等用途的动力费用记入“销售费用”重庆理工大学来华成本会计学第三章第16页2020/2/2323:28(三)外购动力费用的分配计算层次某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某×某某某某某某某电力费用分配率=电力费用总额各车间部门动力和照明用电度数之和某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某×某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某×某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某与外购动力费用外部单位定价的关系是什么?企业层次车间1车间2车间3车间XA产品B产品C产品Y产品记入该车间的“制造费用”明细账重庆理工大学来华成本会计学第三章第17页2020/2/2323:28二、外购动力费用支出的处理编制外购动力费用分配表,据此编制记账凭证会计分录:借:基本生产成本—?辅助生产成本—?制造费用—?管理费用销售费用贷:银行存款贷:应付账款①支付日不固定②发生费用不均衡外购动力费用支出日外购动力费用分配日现实中×支出费用数与分配费用数出现不一致开设“应付账款”账户重庆理工大学来华成本会计学第三章第18页2020/2/2323:28第四节职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容职工薪酬,为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬职工工资奖金津贴补贴职工福利费五险住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利解除劳动关系给予补偿其他与劳动相关的支出重庆理工大学来华成本会计学第三章第19页2020/2/2323:28判断:以下哪些可以记入职工薪酬范畴⑴为生产工人购买劳动保护用品的支出;⑵职员出差的伙食补助和误餐补助;⑶根据国家有关规定颁发的创造发明奖;⑷有关离休、退休人员待遇的各项支出;⑸职工购买本企业股票/债券的股息收入/利息收入。重庆理工大学来华成本会计学第三章第20页2020/2/2323:28二、工资费用的计算(一)计算依据相关原始记录:考勤记录、产量记录。(二)计时工资的计算1、月薪制计时工资的计算(减法计算)应付计时工资=月标准工资-缺勤工资(病假按比例扣)缺勤工资=事/旷天数×日工资+病假天数×日工资×病假应扣比例2、日薪制计时工资的计算(加法计算)应付计时工资=出勤天数×日工资+病假工资病假工资=病假天数×日工资×病假应得比例3、日工资的确定⑴每月固定按30天计算:日工资=月标准工资÷30天潜规则:节假日照付工资,缺勤期遇节假日照扣工资。⑵每月按20.92计算:日工资=月标准工资÷20.92天潜规则:节假日不付工资,缺勤期遇节假日不扣工资。重庆理工大学来华成本会计学第三章第21页2020/2/2323:28(三)计件工资1、个人计件工资的计算应付计件工资=∑{(每种合格品数量+料废品数量)×计件单价}注:①工废品不计。②若计件工资与定额工时挂钩的情况下,也可通过小时工资率计算计件工资,如:应付计件工资=完成定额工时数×小时工资率2、集体计件工资计算分配标准:个人的工资标准和工作日数的乘积。∑{(每种合格品数量+料废品数)×工时定额(分钟)}÷60思考:在成本管理工作中如何选择计时工资与计件工资?重庆理工大学来华成本会计学第三章第22页2020/2/2323:28三、薪酬费用的分配(一)薪酬费用的分配原则(二)工资费用分配的方法1、分配标准:实际生产工时、定额生产工时2、分配公式:(三)工资费用的分配表的编制。(教材p47)某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某某
本文标题:第三章-要素费用的核算
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