2015-3-12 白云科技局 加计扣除

1企业研究开发费用税前扣除政策华南农业大学经管学院：牟小容E-mail:[e-mail]2015年3月12日·广州白云区科技局2目录一、研发费税前扣除的政策依据二、研发费税前扣除的政策实施关键点（一）拟申报企业的要求（二）研究开发活动的认定（三）研究开发费用的认定（四）对企业的参考建议三、申报流程与资料及扣除争议的处理会计确认中介鉴证税法确认3一、企业研发费税前扣除的政策依据法律：企业所得税法（第30条第1款）法规：企业所得税法实施条例（第95条）全国性部门规章：《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》（国税发［2008］116号财政部、国税总局《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）地方政策：广州备案文件：《关于明确申报企业研究开发费用税前加计扣除备案工作要求的通知》(穗科信字〔2012〕50号)广州后补助政策：广州企业研发经费投入后补助实施方案(补助依据：规模以上企业：以统计口径为标准；规模以下企业：以加计扣除额为标准)4主要内容：1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。52.不同研发方式的加计扣除政策:1)自主研发项目：（第4条）就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。2)合作研发项目：（第5条）由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。3)委托研发项目：（第6条）由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。64)集中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表7二、研发费税前扣除政策的实施关键点图示：1.企业？2.研发项目？3.研发费用？税务部门研发部门财务部门中介鉴证？科技部门8（一）拟申报企业的要求第2条：适于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。1.必须是查账征收的居民企业。92.研发项目财务核算体系必须健全①建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条）②注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）【示例】重大技术装备的研制活动既包含研发活动又包括生产活动。假如研制一台重大技术装备要花5000万元，不是这5000万元均可列入研发费用。因为在装备研制过程中，虽然有许多研发活动，但同时该装备也是要出售的，也是生产活动，所以该技术装备所使用的材料费用和部分人工成本是生产成本。因此，企业在研制过程中，要合理区分研发活动与生产活动，否则不可享受加计扣除。分配依据：由技术部门提供分配依据。③研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）103.准确归集研究开发费用申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：“研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”11（二）研究开发活动的认定A.定性判断：研究开发活动的定义（第3条）为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。1）基础研究3）试验发展2）应用研究自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学1.加计扣除：对研发活动的认定12其中：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展）是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。不包括：企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。13B.范围界定：研究开发活动的产业领域范围（第4条）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）一、电子信息技术一、信息二、生物与新医药技术二、生物三、航空航天技术三、航空航天四、新材料技术四、新材料五、高技术服务业五、先进能源六、新能源及节能技术六、现代农业七、资源与环境技术七、先进制造八、高新技术改造传统产业八、先进环保九、资源综合利用十、海洋14小结：可加计扣除的研发活动应同时满足三个条件：一是具有创新性；对本地区相关行业的技术、工艺具有推动作用；二是具有价值性；企业通过研发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果；三是符合目录。属于国家支持的产业领域范围15不属于研究开发的活动（不可加计扣除）（1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；（2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；（3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；（4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动；（5）其他非研究开发活动。162.会计上：对研发活动的界定《企业会计准则第6号—无形资产》：将企业研发活动分为：研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。17(三)研究开发费用的认定概念区分：(1)研发项目投入资金的支出：现金制核算，含资本性支出和收益性支出(2)应归属于研发项目的成本（费用）：应归属于研发项目的成本：指已耗用于该研发项目且将来会形成一项无形资产的资本化支出；（研发支出---资本化支出）应归属于研发项目的费用：指已耗用于该研发项目且将来不会形成一项无形资产的费用化支出；（研发支出—费用化支出）权责制核算，统称为研究开发费用18不同归集口径差异：统计口径＞会计口径＞高企口径＞加计扣除口径税法口径191.加计扣除口径申报加计扣除，需按年度、按研发项目填报：xxxx研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表201)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用①材料②燃料③动力费用2)直接从事研发活动的本企业在职人员费用①工资、薪金②津贴、补贴③奖金3)专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）①仪器②设备4)专门用于研发活动的有关租赁费①仪器②设备5)专门用于研发活动的有关无形资产摊销费①软件②专利③非专利技术6)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费7)研发成果的论证、评审、验收费用8)与研发活动直接相关的其它费用①新产品设计费②新工艺规程制定费③技术图书资料费④资料翻译费A.国税发［2008］116号文的规定：第4条21B.财税〔2013〕70号文：新增可加计扣除的研发费1)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。（五险一金）2)专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。3)不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。4)新药研制的临床试验费。5)研发成果的鉴定费用。222.中介鉴证：企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所，出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告。233.会计口径：研发费的范围界定《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》(财企［2007］194号)为新《企业财务通则》的配套规范；研发费用（即原“技术开发费”）：指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。243.会计口径：A.研发费的范围界定《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》(财企［2007］194号)为新《企业财务通则》的配套规范；研发费用（即原“技术开发费”）：指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。25会计上：研发费的归集范围1)研发材料费研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用2)研发人员费企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用26会计上：研发费的归集范围3)固定资产费用用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用4)无形资产费用用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用5)中试与试制费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等特殊行业：勘探开发技术的现场试验费、新药研制的临床试验费27会计上：研发费的归集范围6)研发成果费研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用研发成果的鉴定费用7)其他费用与研发活动直接相关的其他费用，包括：技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等8)委外研发费通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用28财企［2007］194号文对研发费用的排除性规定：企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。分析：无形资产的后续支出：费用化处理29B.会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段.研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。30研发支出资本化的五个条件：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量.31研发费核算的科目设置一级科目：研发支出可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。参考设置：研发支出—XX研发项目—费用化支出—人工费等研发支出—XX研发项目—资本化支出—人工费等32研发费的具体会计处理：日常会计核算：相关研发费用发生时：借：研发支出----费用化支出----资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目会计期末：A.对费用化支出,转入管理费用：借：管理费用贷：研发支出----费用化支出B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时借：无形资产贷：研发支出----资本化支出对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销33(四)对企业的参考建议参考思路图示：研发活动流程梳理与管理研发活动财务管理与