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跨境电子商务财税分析2017年3月议程第一天2时间内容主讲09:30-10:40第一部分:跨境电商常见业务模式以及增值税影响X10:40–11:00茶歇11:00-12:00第二部分:跨境电商海外并购中的税务问题X12:00-13:30午餐休息13:30-14:40第三部分:跨境电商企业所得税问题X14:40-15:00茶歇15:00–16:30第四部分:转让定价相关分享X议程第二天3时间内容主讲09:30-11:00第一部分:(1)跨境电商收入确认(2)跨境电商公司信息系统的风险解析X11:00-11:15茶歇11:15-12:00第二部分:增值税会计处理新规X12:00-13:30午餐休息13:30-16:00第三部分:海关政策及实务分享X第一部分:跨境电商常见业务模式以及增值税影响4跨境电商常见业务模式15下订单本地送货清关最终消费者中国海关第三方代理境外中国境外公司.com国际快递公司交易流货物流资金流6跨境电商常见业务模式(B2C)——模式一:境外自有网站直接运营清关方式①方式②货款服务费服务费银行下订单本地送货最终消费者中国海关第三方平台在线商店境外中国海外公司国际快递公司7跨境电商常见业务模式(B2C)——模式二:境外第三方电子平台运营清关第三方电子商务企业合作运营服务费服务费货款银行交易流货物流资金流最终消费者保税仓库备货通知订单信息:交易,支付,物流(三单)报关境外中国中国海关本地送货8跨境电商常见业务模式(B2C)——模式三:跨境第三方电子平台运营境外企业或供应商第三方电子商务企业合作运营服务费第三方平台在线商店第三方代理货款货款交易流货物流资金流银行服务费交易流货物流资金流境外企业或供应商最终消费者中国海关中国公司.com100%外商独资企业(WFOE)(有运营资格及经验)100%下订单报关一般贸易进口本地送货境外中国非保税仓库9跨境电商常见业务模式(B2B2C)——模式四:本地自有网站运营货款银行处理订单,运营平台股权结构境外企业或供应商最终消费者中国海关100%外商独资企业(WFOE)下订单报关一般贸易进口本地送货境外中国非保税仓库10跨境电商常见业务模式(B2B2C)——模式五:本地第三方电子平台运营第三方平台在线商店第三方电子商务企业合作运营服务费货款交易流货物流资金流银行股权结构跨境电子商务个人税负影响211进口到中国的贸易方式和流转税负“行邮税”或“跨境电商商品税”“完税”(一般贸易)自由贸易协定:双边或多边协议下,符合特定原产地的商品进口获得关税减免优惠跨境电子商务政策跨境电子商务平台销售商品的进境方式B2B2CB2C1213进口到中国贸易方式和流转税负一般贸易进口(超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易,以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品)关税=完税价格x关税税率消费税=(完税价格+实征关税)÷(1-消费税税率)x消费税税率增值税税额=(完税价格+实征关税+实征消费税)x增值税税率跨境电商商品税(单次交易限值为人民币2000元,个人年度交易限值为人民币20000元)关税=暂设为0%消费税=实际交易价格÷(1-消费税税率)x消费税税率x70%增值税税额=(实际交易价格+实征消费税)x增值税税率x70%行邮税进口税=实际交易价格x行邮税税率实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)7折全征简易征收跨境电子商务零售进口税收政策三种征税方式:新跨境电商税收规定-免征关税-进口环节增值税/消费税:按法定应纳税额的70%征收-以零售价计征行邮税规定-15%/30%/60%-以零售价计征一般贸易方式征收-关税/进口环节增值税/消费税全额征收-以进口价计征•单次交易限值为人民币2,000元以内•个人年度交易限值为人民币20,000元以内跨境电商新政:关税*0%+(进口环节增值税+消费税)*70%跨境电子商务零售能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品是否属于行邮税的征税范围一般贸易方式征税(关税/消费税/进口环节增值税以零售价计征)是是是否否否是否14征收行邮税类别行邮税(注*)跨境电商商品税关税消费税增值税电脑、书本15%0%0%(完税价格+关税+消费税)×17%×70%=(完税价格+关税+消费税)×11.9%衣服、自行车30%普通美容、修饰类化妆品60%高档化妆品60%(完税价格+0关税)/(1-15%)×15%×70%=完税价格×13%注*:物品限值1,000元/800元,免征额50元。15商品税负的比较跨境电子商务企业增值税影响及管控31617增值税制度设计价外税:价格之外向购货人收取税款应纳税额=销售时的销项税额–采购时的进项税额税款抵扣制度:某一环节缴纳的销项税,成为下一环节可抵扣的进项税。增值税基本原理专用发票购买、保管、开具、作废、红字、认证以及申报等流程更为严格增值税税务处理合规性要求更高金税工程的使用(申报、发票管理、税务稽查等)专用发票风险较大、违法将面临严厉惩罚措施增值税发票管理项目公司税务人员岗位设置、明晰增值税合规事项项目公司设专人负责专票领购、开具和保管增值税合规事项复核与检查制度,降低税务风险加强其他事项的合规性管理(代收代付现象)增值税内控制度完善企业增值税内控制度18住宅项目酒店项目增值税岗位设置增值税税务处理以及发票管理增值税申报及其他事宜设立增值税专门税务岗位明晰各岗位增值税合规事宜加强增值税复核和检查制度正确处理增值税会计核算增值税申报表的填报及复核纳税人资格的申请等涉税业务的合规处理:视同销售、折扣、退回、混业经营等增值税发票管理:领购、开具、保管、180天内认证、认证通过次月抵扣、红冲与作废、丢失处理以及奖惩条例19增值税发票合规事项国家对增值税专用发票的开具及管理要求较为严格,关于增值税发票和防伪税控专用设备的内部管理主要包括如下方面:发票申领发票日常保管防伪税控专用设备保管客户开票信息收集、更新发票开具发票核对发票邮寄发票与会计记录对应申请增版申请增量申请多台开票机发票作废红字发票开具防伪税控专用设备被盗、丢失发票被盗、丢失先开票后账款管理从其他部门或者供应商处收集进项发票发票信息审核扫描认证特殊情况现场认证进项发票丢失进项转出税务机关定期核查增值税进项一般事项增值税销项一般事项增值税销项特殊事项第二部分:跨境电商海外投资中的税务问题20“走出去”模式及关注重点21“走出去”模式“走出去”模式一般分为:绿地投资(Greenfieldinvestment)并购(Merger&acquisition)合资经营(Jointventure)12322“走出去”模式及关注重点绿地投资设备人力资源运营模式资金流当地税负融资架构控股架构增值税?关税?个人所得税?常设机构?本地经营或离岸经营?离岸贸易?引入特设公司(“SPV”)?集团的业务该放在总机构或特设公司?货币贬值?汇出利润税?现金池?税收制度?税收优惠?预提税筹划?注资方式:股东贷款或权益融资?资本税?资本弱化问题?直挂式?利用控股公司?区域选择?投资主体代表处?分公司?子公司?标价利润利润返还23“走出去”模式及关注重点并购交易成本剥离前当地税负融资架构控股架构目标公司的税务情况并购交易过程涉及的税种及税负?交易各方承担的税负?买方的预提税义务?剥离前可否作架构重组以提高出售价格?税收制度?税收优惠?预提税筹划?注资方式:股东贷款或权益融资?资本税?资本弱化问题?直挂式?利用控股公司?区域选择?对今后股利返还的影响?税务亏损?并购架构资产或股权交易?双赢战略的选择?标价利润利润返还24“走出去”模式及关注重点•选择对双方受益的架构,需要考虑的因素包括:合资经营实体:合伙制或法人实体?针对合资经营实体的税收管辖权?注资方式:权益或股东贷款?运营模式?利润返回模式:股利政策?总机构费用?员工海外派遣成本?•中国或外国合资经营合资经营25海外投资税务筹划26海外投资税务筹划在进行海外投资决策时,管理层可以通过以下方式来合理的进行税务筹划,降低公司的潜在税务负担1.利用或制定合理的投资主体2.利用双边税收协定3.利用合理的控股架构4.投融资方式的选择5.合理安排集团业务流程6.制定合理的转让定价方案7.海外市场退出战略27利用或制定合理的投资主体渐进式扩张公司可以根据自身业务的特点或投资东道国的要求,选择或制定合理投资主体。在法规允许的前提下,根据自身条件,从低到高逐级选择阶段一:直接出口阶段二:设立海外代表处阶段三:设立海外分公司阶段四:设立海外子公司•通过贸易伙伴了解国外市场•关注贸易量较大的国外市场•进一步搜集海外市场的销售情况•为设立企业做准备工作•开展海外销售业务•拓展海外市场•将制造功能转移•招募当地员工28利用双边税收协定合理的利用避免双重征税的协定有利于降低企业的税务负担。原业务安排建议业务安排收取特许权使用费中国公司其他海外公司在具有较多双边税收协定的国家设立的公司其他海外公司转让专利授权收取特许权使用费中国公司专利授权专利授权发达国家的税收协定网络发展中国家的税收协定网络29利用合理的控股架构•两个主要的控股架构选择1.直挂相关考量•方式直接,操作相对简单•境外再投资灵活度较低•可能缺乏税务筹划空间(如实行债务下推安排)中国境内中国境外中国公司A国公司B国公司C国公司D国公司30利用合理的控股架构(续)•两个主要的控股架构选择2.利用海外控股公司相关考量•通过建立海外平台利于跨境融资安排,也便于境外再投资•有机会享受税收协定及地区性(如欧盟母子公司指令)税收优惠待遇•就境外利润存在合理递延中国所得税负的可行性•控股层级增加,日常维护管理成本较高中国公司A国公司海外公司C国公司D国公司中国境内中国境外海外投资平台B国公司31利用合理的控股架构(续)•不同海外控股架构,分配股息和红利的税务负担比较(假设案例)两层控股架构海外公司中国公司中间控股公司海外公司税前盈利100,000(30,000)海外公司所得税股息预提税现金留在中间控股公司作再投资之用(3,500)66,500税后现金用作分配股息70,000海外公司中国公司海外公司税前盈利100,000海外公司所得税(30,000)税后现金用作分配股息70,000股息预提税(7,000)税后盈利回到中国63,000直接控股架构假定条件•海外公司适用企业所得税率为30%•根据海外当地的国内法,其股息分配的预提所得税税率为20%•根据中国与该海外公司所在国之间的税收协定,股息分配预提所得税税率为10%•根据中间控股公司所在国与该海外公司所在国之间的税收协定,其预提所得税税率为5%•假定该中间控股公司就取得并分配的股利时无税收成本32税务与投资国(中国)有优惠的税收协定税收鼓励措施广泛的税收协定网络有利的利润分配具有吸引力的折旧方法较低的所得税和资本税资本弱化转移定价没有受控外国公司的规定融资成本可抵扣且有灵活的亏损结转制度参股豁免制度有可能获取税收裁定关键考量因素1234商业和经济环境对商业实质的要求维护成本人力资源成本外汇控制经济系统/展望高水平的融资服务行业调节本地商业运营活动的可能性政治和法律一个透明的无腐败的政治体系宽松的法律环境良好的国际环境物流海关规定自由贸易协定基础设施(例如:机场、港口等)利用合理的控股架构(续)选择中间控股公司所在地的关键考量因素33投融资方式的选择•权益性投资相关考量•股利支付有一定前提条件(公司实现盈利、支付频率)•股利从税后盈余中支付,无抵税效应控股公司海外公司股权股息34投融资方式的选择(续)•混合投资相关考量•收取利息相对于收取股利比较直接和快捷•利息一般可税前列支扣除,实现抵税效应•可通过调整利息间接控制海外利润水平•相对单一的权益性融资方式,混合型投资设计较为复杂,需要关注海外国家/地区对于利息抵扣的潜在限制控股公司海外公司股权利息贷款股息35投融资方式的选择(续)•防范资本弱化的规定为什么要防范资本弱化?•企业可以通过股权或负息债权的形式对海
本文标题:跨境电子商务财税分析
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