第五章 旅行社―财务管理

2020/2/26厦门大学管理学院林德荣1第五章旅行社的财务管理授课人：厦门大学管理学院旅游系林德荣博士Email:[e-mail]2020/2/262第六章旅行社的财务管理第一节旅行社的资产管理第二节旅行社成本费用的管理第三节旅行社营业收入与利润的管理第四节旅行社的结算管理第五节旅行社的财务分析2020/2/26厦门大学管理学院林德荣3第一节旅行社的资产管理资产是旅行社所拥有的全部资本的具体化。旅行社凭借其所拥有的资产经营各种旅游产品，并获得预期的经济收益。目前，我国多数旅行社资产管理的重点是流动资产管理和固定资产管理。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣4一、旅行社流动资产的管理流动资产，是指旅行社可以在一个营业周期（通常为年）内将其转变成为现金或者耗用的资产。旅行社对流动资产的管理主要由：货币资产、生息资产、债权资产和存货资产四部分组成。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣5（－）货币资产的管理旅行社的货币资产，主要包括现金和银行存款。它是旅行社所有资产中最具有流动性的一种资产。现金经常用于：向旅游供应部门和企业采购各种旅游服务、支付旅行社各类劳务费用及其他各种费用，偿还到期的债务等。银行存款主要用于：旅行社的各种经济往来与结算、发放工资和补充旅行社的库存现金等。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣6旅行社在货币资产管理中主要采取下列措施：1．确定旅行社的现金库存限制2．严格控制现金的使用范围除以下各项款项可用现金支付以外，旅行社不能随意扩大现金使用范围。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣7（1）职工工资、各种工资性津贴和支付给个人的各种奖金；（2）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（3）个人劳动报酬，包括稿费、讲课费及其他专门工作报酬；（4）出差人员必须随身携带的差旅费；（5）结算起点以下的零星支出；（6）确需要现金支付的其他支出。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣83．严格现金收支管理4．加强银行存款管理为保证银行存款与旅行社日记账所记业务及金额的一致性，旅行社财务人员应定期与银行对账。银行则应定期编制对账单，列明旅行社在一个会计期内，通过银行实际收付的资金。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣95．严格控制现金支出旅行社应充分利用商业信用所提供的方便，减少现金的占用时间，从而达到节约现金的目的。旅行社应严格控制现金支出，尽量避免在应付账款到期日之前支付现金，并设法减少某些不十分必要的开支或推迟支付的时间。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣10（二）生息资产的管理生息资产亦称短期有价证券或者金融资产，主要包括期限在一年以下（含一年）的国库券、商业票据、银行承兑汇票和可转让定期存单等。生息资产一般具有三个特点：（1）能够在短期内变成现金；（2）能够产生较（银行存款等）多的利息；（3）市场风险小。生息资产由于具有以上各种优点，所以又常被看成“准现金”。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣11（三）债权资产的管理旅行社的债权资产主要指：应收账款。应收账款在旅行社的流动资产中占有较大的比例。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣12加强债权资产的管理对于旅行社具有重要意义。旅行社对债权资产的管理主要采取以下措施：1．制定和执行正确的信用政策。旅行社的债权资产状况，取决于旅行社制定的信用政策及其执行情况。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣132．应收账款的管理方法（1）比较应收账款的回收期旅行社将应收账款的实际回收期同规定的回收期进行对比，找出差距，分析出问题之所在，以便采取相应的纠正措施。比较二者差距的计算公式为：2020/2/26厦门大学管理学院林德荣14（2）分析账龄（3）定期检查客户的应收账款检查的主要内容包括：客户对本旅行社招徕客源的重要程度及其占旅行社总接待量的比重；应收账款的支付情况；客户未能偿付欠款的原因等。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣15二、旅行社固定资产的管理固定资产，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备但单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的物品，也应当作为固定资产。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣16旅行社对固定资产的管理，主要应从以下几个方面入手：（一）固定资产折旧的计提1．固定资产计提折旧的范围计提折旧的固定资产，包括房屋和建筑物；在用的机器设备、运输车辆；季节性停用、修理停用的设备；融资租入的设备；以经营租赁方式租出的固定资产。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣17不准计提折旧的固定资产，包括房屋、建筑物以外的未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产和未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不计提折旧的其他固定资产（如土地等）。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣182．固定资产计提折旧的方法旅行社计提折旧的方法一般分为两种：即平均年限法（直线法）和工作量法。（1）平均年限法平均年限法又称为直线法，是我国目前最常用的计提折旧方法。旅行社采用平均年限法计提固定资产的折旧时，先以固定资产的原始成本扣除净残值，然后按照固定资产的预计使用年限进行平均分摊，计算每年或每月的折旧额和折旧率。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣19平均年限法的计算公式为：2020/2/26厦门大学管理学院林德荣20固定资产净残值率，一般按照固定资产原值的3％～5％确定。对不同的固定资产，旅行社应按其类别规定具体的折旧年限。目前，国家对于不同类别固定资产折旧年限的规定为：营业用房20～40年，非营业用房35～45年，简易房5～10年，建筑物10～25年；大型客车（33座以上）30万公里或5～10年，中型客车（32座以下）30万公里或7～8年，小轿车20万公里或5～7年，行李车30万公里或7～8年，货车50万公里或12年，摩托车15万公里或5年。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣21（2）工作量法工作量法是一种以固定资产的具体使用时间或使用量为自变量，且与年限无绝对直接依存关系的折旧方法。这种折旧计提方法适用于汽车等固定资产。工作量法的计算公式为：2020/2/26厦门大学管理学院林德荣22（二）固定资产修理费用与盘亏、盘盈和报废的处理1．修理费用的提取旅行社发生的固定资产修理费用，计入当期成本费用。对数额较大、发生不均衡的修理费用，可以分期摊入成本费用，也可以根据修理计划分期从成本中预提。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣232．固定资产盘亏、盘盈及报废的处理对盘亏及毁损的固定资产，应按原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。对盘盈的固定资产应按其原价减估计折旧后的差额计入营业外收入。对出售或清理报废固定资产变价净收入（变价收入、残料价值减清理费用后的净额）与固定资产净值（原价减累计折旧）的差额，计入营业外收入或营业外支出。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣24第二节旅行社成本费用的管理一、旅行社的成本费用分析旅行社成本费用分析，包括研究成本费用的构成和按照单团或部门批量对成本费用进行的分析。（一）旅行社成本费用的构成旅行社的成本费用主要由营业成本、营业费用、管理费用和财务费用所构成。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣251．营业成本（变动成本）旅行社的营业成本，是指在经营过程中发生的各项直接支出，包括房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场建设费等代收、代付费用。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣262．营业费用（半变动成本）营业费用，是指旅行社各营业部门在经营中发生的各项费用。它包括运输费、装卸费、包装费、保管费、保险费、燃料费、水电费、展览费、广告宣传费、邮电费、差旅费、洗涤费、清洁卫生费、低值易耗品摊销、物料消耗、经营人员的工资（含奖金、津贴和补贴）、职工福利费、服装费及其他营业费用。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣273．管理费用管理费用，是指旅行社组织和管理经营活动所发生的费用，以及由旅行社统一负担的费用。包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、劳动保护费、董事会费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、研究开发费、税金、燃料费、水电费、折旧费、修理费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、开办费摊销、交际应酬费、坏账损失、存货盘亏和毁损、上级管理费及其他管理费用。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣284．财务费用财务费用，是指旅行社为筹集资金而发生的费用。它包括旅行社在经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费及筹资发生的其他费用。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣29（二）旅行社的成本费用核算旅行社成本费用核算可以根据旅行社的经营规模和范围分别实行单团核算和部门批量核算。1．单团核算单团核算，是指旅行社以接待的每一个旅游团（者）为核算对象进行经营盈亏的核算。单团核算有利于考核每个团队的经济效益，有利于各项费用的清算和考核，有利于降低成本。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣302．部门批量核算部门批量核算，是指旅行社的业务部门在规定期限内，以接待的旅游团（者）的批量为核算对象进行的核算。这种核算方法适用于业务量较大的旅行社。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣31（三）旅行社的成本费用分析对成本分析可以按核算的要求实行单团成本分析和部门批量成本分析。1．单团成本分析单团成本分析的前提是实行单团成本核算。为了达到控制成本，提高旅行社经济效益的目的，应采取以下几个步骤：2020/2/26厦门大学管理学院林德荣32（1）在综合分析市场状况和旅行社自身经营状况的基础上编制成本计划，制定出一套分等级的计划成本，并以此作为衡量旅行社经济效益的标准。（2）将单团的实际成本与计划成本进行对比，找出差异。对于差异较大的旅游团要逐项进行分析，找出导致成本上升或下降的原因并加以改进。（3）加强信息反馈，把在成本分析中发现的差异及其原因及时送到有关领导和部门，以便加强对成本的控制。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣332．部门批量成本分析接待业务量较大的旅行社应实行部门批量成本分析和核算，将不同部门接待的旅游团，作为成本核算的对象进行成本的归集和分配，核算出各个部门接待一定批量旅游者的成本水平和经济效益。旅行社在进行成本分析和核算时应采取以下几个步骤：2020/2/26厦门大学管理学院林德荣34（1）编制各部门接待一定批量旅游者的计划成本及计划成本降低额（率），核算出实际成本及实际降低额。（2）按照部门接待旅游者的数量变动、产品结构变动、成本变动等三方面进行因素替代分析，找出各因素的影响程度。（3）将信息反馈给有关部门，采取措施，扭转不利因素的影响。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣35二、旅行社成本费用的控制旅行社成本费用控制的内容主要包括：（一）制定成本费用标准旅行社制定成本费用标准的方法主要有分解法、定额法和预算法。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣361．分解法分解法，是指将目标成本费用和成本费用降低目标，按成本费用项目进行分解，明确各成本费用项目应达到的目标和降低的幅度。在此基础上，把各成本费用项目指标按部门进行归口分解。然后，各部门再把成本费用指标落实到各个岗位或个人，再由各个岗位或个人分别制定各项成本费用支出的目标和措施，对分解指标进行修订。各项修订后的指标要以实现目标成本费用为标准，进行综合平衡，经过综合平衡以后，即可形成各项成本费用开支的标准。2020/2/26厦门大学管理学院林德荣372．定额法定额法，是