电子商务法律与税收

2019/8/201第11讲电子商务法律问题及税收2019/8/202内容提要11.1电子商务法律11.1.1电子商务对法律的要求11.1.2电子商务立法现状11.1.3电子商务立法的原则11.1.4电子商务立法亟待解决的问题11.1.5电子商务主要法律机制的构建与完善11.2电子商务税收11.2.1电子商务税收的基本概念和特点11.2.2电子商务引发的税收法律问题11.2.3我国电子商务税收基本思路上页2019/8/20311.1电子商务法律在21世纪，电子商务得到了长足的发展，它逐步渗透到社会的各个领域，成为连接商家和消费者的桥梁。然而，任何事物的发展都有它的两面性，在电子商务的发展中也存在这样的问题，如在交易过程中出现的网络诈骗、交易脱节、产权纠纷、税收“漏斗”……上页2019/8/204电子商务的出现，给我们的生活带来极大的便利，也对传统贸易方式和社会经济生活带来前所未有的冲击，同时使得针对传统贸易形式制定的现行税法显得力不从心。因为电子商务具有无国界性、虚拟性及数字化等特性，所以相关问题的研究就显得至为重要。上页2019/8/20511.1.1电子商务对法律的要求1、电子商务的发展需要法律的保障电子商务独特的运作方式向现有的商务规范模式提出了技术、财务和交易安全等方面的重大挑战。电子合同的书面、签字、原件和数据的证据效力等问题是否同于传统的合同网络交易是否还适用传统的税收法律上页2019/8/2062、电子商务立法有利于促进电子商务发展1998年2月26日，克林顿政府宣布了对电子商务免税政策的草案，并于同年5月14日由美国众议院商业委员会通过，三年内禁止州政府和地区政府对Internet交易征收税费，这一法案极大地鼓励了企业商家从事网上交易，使得美国电子商务的发展展现美好的前景。对电子商务发展需要国际合作达成了共识。上页2019/8/2073、电子商务立法存在大量问题需要完善目前在世界范围内虽然有了联合国贸法会《电子商务示范法》及一系列的国际统一规则，但均不构成直接有效的国际法律规范，只是起到参考的作用，且由于各国法律制度的差异性，在许多方面没有做出具体性的规定，有的只提出一个总原则，留待各国在开展立法过程中予以解决。上页2019/8/2084、中国电子商务的法制建设任重而道远首先中国尚处于社会主义建设初级阶段其次，发达国家和发展中国家在发展电子商务方面必然存在着利益冲突第三，电子商务的全球性特点使得中国电子商务的法制建设既要考虑国内的环境，又要与全球电子商务的法制建设同步必须密切关注国际在电子商务方面的立法活动，积极融入国际规则的制定当中，并结合中国国情不断完善中国电子商务发展的法律环境，推动电子商务的发展，以求谋得未来竞争的主动权上页2019/8/20911.1.2电子商务立法现状联合国贸法会在电子数据交换原则研究与发展的基础上，于1996年6月通过了《联合国国际贸易法委员会电子商务示范法》（以下简称《示范法》）。《示范法》的颁布为逐步解决电子商务的立法问题奠定了基础，为各国制订本国电子商务法规提供了框架和示范文本。上页2019/8/20101、WTO的三大突破性协议⑴《全球基础电信协议》主要内容是要求各成员方向外国公司开放其电信市场并结束垄断行为。⑵《信息技术协议》要求所有参加方将主要的信息技术产品的关税降为零。⑶《开放全球金融服务市场协议》要求成员方对外开放银行、保险、证券和金融信息市场。上页2019/8/20112、国际性组织加快制定电子商务指导性交易规则国际商会已于1997年11月6日通过《国际数字保证商务通则》，该通则试图平衡不同法律体系的原则，为电子商务提供指导性政策，并统一了有关术语。上页2019/8/20123、区域性组织积极制定各项电子商务的政策1997年4月15日，欧盟委员会提出了“欧盟电子商务协议”；1998年月10月，OECD公布了3个重要文件：《OECD电子商务行动计划》、《有关国际组织和地区组织的报告——电子商务的活动和计划》、《工商界全球商务行动计划》，作为OECD发展电子商务的指导性文件；欧盟则于1997年提出《关于电子商务的欧洲建议》，1998年又发表了《欧盟电子签字法律框架指南》和《欧盟关于处理个人数据及其自由流动中保护个人的指令》，1999年发布了《数字签名统一规则草案》。上页2019/8/20134、世界各国积极制订电子商务的法律法规1995年美国犹他州颁布《数字签名法》联合国贸易法委员会1996年《电子商务示范法》和2000年《电子签名统一规则》欧盟《关于内部市场中与电子商务有关的若干法律问题的指令》和《电子签名统一框架指令》俄罗斯1995年的《俄罗斯联邦信息法》德国1997年的《信息与通用服务法》新加坡1998年的《电子交易法》美国2000年的《国际与国内商务电子签章法》上页2019/8/20145、我国的电子商务立法状况⑴相关的法规及部门规章1988年9月全国人大常务委员会通过的《中华人民共和国保守国家秘密法》首次对电子信息保密作出了规范1994年，国务院发布了《中华人民共和国计算机信息系统安全保护条例》，为保护计算机信息系统安全，促进计算机的应用和发展提供了法律保障；1996年，国务院发布《中华人民共和国计算机信息网络国际联网管理暂行规定》，开始涉及互联网的管理，提出了对国际联网实行统筹规划、统一标准、分级管理、促进发展的基本原则；1997年，中国互联网信息中心发布了《中国互联网络域名注册暂行管理办法》和《中国互联网实施细则》；国家密码管理局依据《中华人民共和国电子签名法》和《商用密码管理条例》，制定了《电子认证服务密码管理办法》，并已于2005年4月1日起施行。上页2019/8/2015⑵《中华人民共和国电子签名法》2004年8月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了《中华人民共和国电子签名法》，并于2005年4月1日起实施。规定了数据电文、电子签名与认证及法律责任三个方面的问题，是我国电子商务立法中的一个重要里程碑。上页2019/8/2016⑶《国务院办公厅关于加快电子商务发展的若干意见》2005年1月8日，我国第一个专门指导电子商务发展的政策性文件——《国务院办公厅关于加快电子商务发展的若干意见》颁布，它以政策性文件的形式阐释了国家对我国发展电子商务的若干重要意见，明确了我国发展电子商务的指导思想和原则，确立了我国促进电子商务发展的六大举措。上页2019/8/201711.1.3电子商务立法的原则1、务实原则2、中立原则：⑴技术中立⑵媒介中立⑶实施中立上页2019/8/20183、保护原则：⑴现实利益的保护。⑵潜在利益的保护。⑶强调保护合法权益的同时，应重视对法律责任的追究。4、安全原则5、强制性与任意性相结合原则上页2019/8/201911.1.4电子商务立法亟待解决的问题1.整个立法过程，目前亟待解决的问题有以下几点：1）防止过于条条框框、条文不清，使法律调整不具可行性；（2）防止法律规范的制定与实际脱轨，流于形式；（3）注重法律保障作用，建立相应的监管保障体系；（4）防止权衡不均，过分保护一方利益而忽视另一方的利益；（5）防止实施过程中准备工作和配合措施不足。上页2019/8/20202.解决办法：1)组织权威高效的立法机构2)重点解决关键问题3)既要注重国情，又要注意与世界接轨4)摆脱传统观念，注意新事物的发展趋势，适时作出变通上页2019/8/202111.1.5电子商务主要法律机制的构建与完善1、电子商务信用机制的法律构建⑴加强信用法制建设⑵建设信用保证系统⑶建立完善的电子认证体系上页2019/8/20222、电子商务合同管理机制的法律构建⑴从合同的订立上强化机制建设⑵从合同形式的有效性认定上强化机制建设⑶从合同的效力的准定性强化机制建设：时间，地点，认证机构，管理机制⑷有效解决合同纠纷，完善合同管理机制上页2019/8/20233、电子商务的法律监督机制的构建⑴应对监督主体进行界定⑵对税收的监督⑶从法律上对技术加以监督4、各种机制的综合运用上页2019/8/202411.2电子商务税收8.2.1电子商务税收的基本概念和特点1.概念税是国家为了满足一般的社会共同需求，按照国家法律规定的标准强制的、无偿的征收实物或货币而形成的特定的分配关系。税收是一个国家财政收入的主要来源，也是国家宏观管理经济、调控市场的主要手段之一。电子商务作为新型的商务模式，越来越成为市场重要的交易模式，其税收问题不容忽视。上页2019/8/20252.税收管辖权1）税收管辖权的概念：税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。2）税收管辖权原则有两个：属地原则和属人原则。⑴属地原则：即国家对来源于该国境内的全部所得以及存在于本国领土范围内的财产行使征税权力，而不考虑取得收入者和财产所有者是否为该国的居民或公民。上页2019/8/2026⑵属人原则：国家对该国居民（包括自然人和法人）的全世界范围的全部所得和财产行使征税权力，而不考虑该纳税居民的所得是来源于国内还是国外。公民管辖权也可称作国籍管辖权，是国家对具有本国国籍的公民在世界范围的公民所得和财产行使征税权力，而不考虑公民是否为本国居民。上页2019/8/20273、电子商务税收的特点⑴虚拟化⑵跨国性⑶隐蔽性⑷便捷性上页2019/8/202811.2.2电子商务引发的税收法律问题1、电子商务对税收基本原则的影响⑴对税收公平原则的影响⑵对税收效率原则的影响2、电子商务对税法构成要素的冲击⑴对纳税主体的冲击⑵对征收客体的冲击⑶对纳税时间的冲击⑷对纳税地点的冲击上页2019/8/20293、电子商务对税收征管的影响⑴对税务登记管理制度的影响⑵对账薄凭证管理的影响⑶对收入来源地确定的影响⑷对“常设机构”概念的冲击上页2019/8/203011.2.3我国电子商务税收基本思路1、电子商务税收定位：世界上有关电子商务税收政策有两种倾向：一是以美国为代表的免税派，认为对电子商务征税将会严重阻碍这种贸易形式的发展，有悖于世界经济一体化的大趋势。另一种是以欧盟为代表的征税派，认为税收系统应具备法律确定性，电子商务不应承担额外税收，但也不希望为电子商务免除现有的税收，电子商务必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。我国国家税务总局负责人表示，出于对税收中性原则和保护发展中国家税收管辖权力的考虑，我国将不会对电子商务实行免税政策。上页2019/8/20312、电子商务税收的指导思想和基本原则⑴中性和公平性原则⑵普通性和前瞻性原则⑶整体性和系统性原则⑷税收适当优惠原则上页2019/8/20323、适应电子商务发展的税制改革主要措施⑴改革与完善立法⑵深化征管改革，实现税收电子化⑶提高公民纳税的自觉性⑷加强国际税收协调与合作上页