税收法律讲义

2011年注册税务师考试辅导税收相关法律第1页第一章行政法基本理论第一篇行政法律制度行政法部分包括行政法基本理论、行政许可、行政处罚和行政复议四章内容。行政法部分2011年教材变化不算太大，变化最大的是第四章行政复议中的第六节税务行政复议。从近五年考试情况来看，本部分所占分值比重平均约为20-25%之间。近五年行政法考试按题型分数统计年份单项选择题多项选择题综合题合计题量分值题量分值题量分值题量分值比例20065571448162719.3%20077761224152316.4%200888816612223625.7%200977510916213523.6%%20107781648193122.1%第一章行政法基本理论本章共包括行政法与行政法律关系、行政主体和行政行为三节内容，由原来的三章内容组合而成。在考试中占的比重较小，题量不大，分值不多，本章出现综合分析题的可能性不大，仅在09年涉及过1个行政行为的种类。相比较而言，第二节、第三节较为重要。本章近五年考试分数统计年份单项选择题多项选择题综合分析题合计题量分值题量分值题量分值题量分值2006332457200722123420082224462009222412582010442468本章近五年考点归纳2006单项选择题部门规章与地方性法规之间的效力等级关系；地方人民政府的派出机关；行政确认多项选择题行政机关中的工作人员；行政确认综合分析题2007单项选择题行政法渊源中基本法律和一般法律的分类；行政监督的特征多项选择题派出机构综合分析2011年注册税务师考试辅导税收相关法律第2页题2008单项选择题行政机关中的工作人员；行政程序法的基本原则多项选择题行政法渊源中对行政法规的判断；行政程序法的基本制度综合分析题2009单项选择题授益性行政行为；行政程序法的基本制度多项选择题行政规章的制定主体；行政相对人的权利综合分析题行政行为的种类2010单项选择题行政合理原则；行政行为的种类；政府信息公开的程序多项选择题政府信息公开制度；税务行政行为的特征综合分析题第一节行政法与行政法律关系该节在历年考试中均不作为重点，2008年2分、2009年4分，其余年份均为1分。考点体现在行政法的渊源（2006-2009年）和行政法的原则（2010年），行政相对人的权利（2009年）一、行政法的概念和特征（一）行政法的概念是关于行政权力的授予、行使以及对行政权力进行监督和对其消极后果予以补救的法律规范的总称。1.行政法是设定行政权力的法律规范如，《地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法》、《行政监察法》和《行政处罚法》等。2.行政法是规范行政权力如何实施的法如，《税收征收管理法》、《治安管理处罚法》和《行政处罚法》等。3.行政法是监督行政权力的法。如，在《行政诉讼法》，《行政监察法》等4.行政法是对行政权力产生的后果进行补救的法。如，《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》等。（二）行政法的特征：形式上的特征没有统一完整的法典数量多、具有多种法律渊源内容上的特征内容广泛易于变动2011年注册税务师考试辅导税收相关法律第3页包含实体与程序两种规范【例题·多选题】行政法与民法、刑法等部门法相比较，具有的特征包括（）。A.行政法没有统一完整的法典B.行政法内容广泛C.行政法易于变动，稳定性较差D.包含实体与程序两种规范E.行政法有统一完整的法典[答疑编号1748010101]『正确答案』ABCD『答案解析』本题的考点是行政法的特征。二、行政法的基本原则和渊源（一）行政法的基本原则行政法的基本原则即行政法治原则，是贯穿于行政法中，指导行政法的制定与实施的根本准则，具有其他任何原则不能替代的作用。具体可分解为行政合法性原则、行政合理性原则、行政应急性原则。1.行政合法性原则行政合法性原则，是指行政权的存在、行使必须依据法律、符合法律，不得与法律相抵触，简称合法性原则。合法性原则要求行政机关实施行政管理不仅应遵循宪法、法律，还要遵循行政法规、地方性法规、行政规章、自治条例和单行条例等，既要符合实体法，又要符合程序法。合法性原则主要包括两个方面的内容：（1）行政权力的存在有法律依据。（2）行政权力必须按照法定程序行使。2.行政合理性原则行政合理性原则，是指行政行为的内容要客观、适度、符合理性。其产生的主要原因是由于行政自由裁量权的存在。行政合理性原则，是行政合法原则的延伸。相对于传统理论中的形式合法性原则来说，实际上也是一种实质合法性原则。合理性原则包括以下内容：（1）行政行为应符合立法目的；（2）行政行为应建立在考虑相关因素的基础上；行政行为作出时涉及多种因素，合理的行政行为应当考虑到相关因素，不应该考虑与行政行为无关的因素；（3）平等地适用法律规范，符合公正法则；即同等情况同等对待。（4）符合自然规律和社会道德，符合人类理性和公平正义观念。3.行政应急性原则应急性原则，是指在特殊的紧急情况下，出于国家安全、社会公共利益的需要，行政机关可以采取没有明确法律依据的或与通常状态下的法律规定相抵触的措施。它是合法性原则的例外。但应急性原则并非排斥任何法律控制，不受任何限制的行政应急权力同样是行政法治原则所不容许的。一般而言，行政应急权力的行使应符合四个条件：一是存在明确无误的紧急危险或危害；二是非法定机关不得行使应急权力，否则无效，除非事后经有权机关作出特别决定予以追认；三是行政机关作出应急行为应接受有权机关的监督，尤其是权力机关的监督；四是应急性权力的行使应该适当，应将负面损害控制在最小的范围内。【例题·多选题】行政应急权力的行使应符合的条件有（）。2011年注册税务师考试辅导税收相关法律第4页A.存在明确无误的紧急危险B.应为法定机关行使C.行政机关作出应急行为应接受有权机关的监督D.应急性权力的行使应该适当，应将负面损害控制在最小的范围内E.应急权力的行使不受法律程序的控制[答疑编号1748010102]『正确答案』ABCD『答案解析』本题的考点是行政应急性原则。一般而言，行政应急权力的行使应符合四个条件：一是存在明确无误的紧急危险或危害；二是非法定机关不得行使应急权力，否则无效，除非事后经有权机关作出特别决定予以追认；三是行政机关作出应急行为应接受有权机关的监督，尤其是权力机关的监督；四是应急性权力的行使应该适当，应将负面损害控制在最小的范围内。（二）行政法的渊源名称制定机关例举（或备注）效力层级宪法全国人大根本大法，具有最高法律地位和法律效力法律基本法律全国人大《行政诉讼法》《行政处罚法》、《企业所得税法》效力层级仅次于宪法，不得与宪法相冲突一般法律全国人大常委会《税收征管法》《治安管理处罚法》《行政复议法》行政法规国务院制定《增值税暂行条例》《行政复议法实施条例》《税收征收管理法实施细则》《增值税暂行条例》效力层级低于宪法和法律，高于行政规章和地方法规行政规章部门规章国务院各部委、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构制定《海关行政处罚听证办法》《税务行政复议规则》地方规章各省、自治区、直辖市人民政府，省、自治区人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市以及经济特区市的人民政府制定地方性法规由省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会，省、自治区人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市以及经济特2011年注册税务师考试辅导税收相关法律第5页区市的人民代表大会及其常务委员会制定民族自治条例、单行条例民族自治地方权力机关制定自治区的自治条例和单行条例，报全国人大常委会批准后生效；自治州、自治县的自治条例和单行条例，报省或自治区人大常委会批准后生效，并报全国人大常委会和国务院备案其他渊源国际条约国际协定以及行政机关发布的规范性文件【例题·单选题】作为行政法渊源的法律包括基本法律和一般法律，其中（）属于基本法律。（2007年）A.《行政许可法》B.《行政处罚法》C.《税收征收管理法》D.《治安管理处罚法》[答疑编号1748010103]『正确答案』B『答案解析』本题考核点是行政法渊源中基本法律和一般法律的分类。《行政诉讼法》、《行政处罚法》，《企业所得税法》属于基本法律，《行政复议法》、《行政许可法》、《税收征管法》、《治安管理处罚法》属于一般法律。【例题·多选题】根据行政法的渊源理论，（）属于行政法规。（2008年）A.《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件规定》B.《税务行政处罚听证程序实施办法》C.《企业所得税法实施条例》D.《行政复议法实施条例》E.《海关行政处罚实施条例》[答疑编号1748010104]『正确答案』ACDE『答案解析』本题考核行政法规。行政法规是国务院根据宪法和法律制定的规范性文件。选项B的制定主体是国家税务总局，属于部门规章。【例题·多选题】根据我国行政法理论和法律规定，有权制定行政规章的主体有（）。（2009年）A.交通运输部B.国家人口和计划生育委员会C.人力资源与社会保障部D.国务院办公厅E.海关总署[答疑编号1748010105]『正确答案』ABCE『答案解析』本题考核行政规章的制定主体。行政规章分为部门规章和地方规章。部门规章是由国务院各部委、中国人民银行、审计署和具有行政管理职能的直属机构制定的。地方规章是由各省、自治区、直辖市人民政府和省、自治区人民政府所在地的市和国务院批准2011年注册税务师考试辅导税收相关法律第6页的较大的市以及经济特区市的人民政府制定的。国务院办公厅是国务院组成机构，不具有行政主体资格，无权制定行政规章。2.行政法渊源中效力冲突的解决方式：（1）法律之间对同一事项的新的一般规定与旧的特别规定不一致，由全国人大常委会裁决。（2）行政法规之间对同一事项的新的一般规定与旧的特别规定不一致，由国务院裁决。（3）授权制定的法规与法律规定不一致，由全国人大常委会裁决。（4）国务院部门规章（国务院部委制定）与地方性法规（地方人大制定）之间对同一事项的规定不一致，由国务院提出意见，国务院认为应当适用地方性法规的，应当决定在该地方适用地方性法规的规定；认为应当适用部门规章的，应当提请全国人大常委会裁决。（5）各部门规章之间、各部门规章与地方政府规章之间具有同等效力，它们对同一事项的规定不一致时，由国务院裁决。【例题·单选题】国务院部门规章与地方性法规之间对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由（）提出意见。（2006年）A.地方人大常委会B.全国人大常委会C.最高人民法院D.国务院[答疑编号1748010106]『正确答案』D『答案解析』本题考核点是部门规章与地方性法规之间的效力等级关系。《立法法》规定：地方性法规与部门规章之间对同一事项的规定不一致，不能确定如何适用时，由国务院提出意见。选项D正确。三、行政法律关系行政法律关系包括狭义的行政法律关系和监督行政法律关系。（一）行政法律关系1.概念及特征行政法律关系，是指由行政法调整的在行政主体行使职权时与相对方形成的一种行政法上的权利与义务关系。其特征有：2011年注册税务师考试辅导税收相关法律第7页（1）行政法律关系当事人一方必须是行政主体。（2）行政法律关系具有非对等性，即行政法律关系当事人双方的权利义务不对等。（3）行政法律关系的内容一般是法定的，即行政法律关系当事人之间通常不能相互约定权利义务，不能自由选择权利和义务，必须依据法律享有权利承担义务。（4）行政主体实体上的权利义务是重合的。（5）行政法律关系争议通过行政程序或准司法程序以及司法程序解决。2.行政法律关系的要素主体行政主体享有国家权力，能以自己的名义实施行政行为，并能独立承担由此产生的法律效果的社会组织，包括国家行政机关和法律、法规授权的组织。相对人在行政法律关系中处于被管理地位的一方当事人。客体指行政法律关系主体的权力义务所指向的对象，包括物质利益或精神利益。内容行政主体的权力（职权与职责）行政立法权、行政决定权、行政命令权、行政制裁权、行政强制权、行政司法权等。相对人的权利与义务行政相对人的权利包括行政参与权、行政受益权和行政请求权。行政相对人的义务包括遵守行政法律法规、服从行政管理和执行行政决定等