第七章企业所得税法律制度

第七章企业所得税法律制度考情分析本章列举性的规定比较多，有些内容有一定难度，例如税前扣除项目，应当记忆的内容比较多。本章在考试中各种题型都可能出现、2011、2013年出现综合题，分值较高。预计2014年分值为15分左右。第二节企业所得税的纳税人、征税范围及税率一、企业所得税的纳税人依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》。【考题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.股份有限公司B.有限责任公司C.合伙企业D.个人独资企业AB（一）居民企业（二）非居民企业【考题·单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业D（三）个人独资企业和合伙企业【提示】合伙人是法人和其他组织的，合伙企业部分单独计算。盈利要交所得税，亏损自负。二、企业所得税的征收范围（一）应税所得范围及类别（二）应税所得来源地标准的确定【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.特许权使用费所得C.动产转让所得D.权益性投资所得B三、企业所得税税率（一）法定税率1.居民企业适用的企业所得税法定税率为25%。同时，对在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，适用税率亦为25%。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用的法定税率为20%。【例题·单选题】美国某汽车公司在中国境内未设立机构、场所，但在中国取得了转让专利权的收入。根据《企业所得税法》的规定，该公司的这笔收入适用的企业所得税法定税率为（）。A.15%B.20%C.25%D.33%B（二）优惠税率优惠税率是指按低于法定25%税率对一部分特殊纳税人征收的特别税率，它是国家从国民经济发展大局和遵从国际惯例角度出发而采取的税收优惠措施。国家在税收法律法规中针对不同情况共规定了20%、15%、10%三种优惠税率。具体情况如下：1.小型微利企业，减按20%的税率。2.高新技术企业,减按15%的税率。3.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，减按10%的税率【提示】对比前面，法定税率是20%，此处是优惠的规定。第三节企业所得税的应纳税所得额一、一般规定1.企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损2.企业按照税法有关规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额，为亏损。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不超过5年。3.企业清算所得，是指企业全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等计算后的余额。投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。4.企业应纳税所得额的计算，应遵循以下原则：一是权责发生制原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用，但另有规定的除外。二是税法优先原则。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律法规的规定不一致的，应当依照税收法律法规的规定计算。二、收入总额（一）收入总额概述（二）销售货物收入1.对企业销售商品一般性收入，同时满足下列条件的应确认为收入的实现：2.除上述一般性收入确认条件外，采取下列特殊销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：3.其他商品销售收入的确认【考题·单选题】（2010年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于不同方式下销售商品收入金额确定的表述中，正确的是（）。A.采用商业折扣方式销售商品的，按照商业折扣前的金额确定销售商品收入金额B.采用现金折扣方式销售商品的，按照现金折扣前的金额确定销售商品收入金额C.采用售后回购方式销售商品的，按照扣除回购商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额D.采用以旧换新方式销售商品的，按照扣除回收商品公允价值后的余额确定销售商品收入金额B（三）提供劳务收入（完工进度）【例题·多选题】纳税人提供的下列劳务中，按照开发或完工的进度确认收入实现的有（）。A.广告制作费B.安装费C.服务费D.软件费ABD（四）其他收入【考题·多选题】（2011年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项关于收入确认的表述中，正确的（）。A.企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额B.以分期收款方式销售货物的，按照收到货款或索取货款凭证的日期确认收入的实现C.被投资企业以股权溢价形成的资本公积转增股本时，投资企业应作为股息、红利收入，相应增加该项长期投资的计税基础D.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现AD三、不征税收入（结合免税收入掌握）（一）财政拨款（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（三）国务院规定的其他不征税收入【考题·单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入范围的是（）。A.财政拨款B.租金收入C.产品销售收入D.国债利息收入A四、税前扣除项目及标准----重点掌握（一）一般扣除项目1、成本与费用（1）企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除（2）社会保险费的税前扣除。（3）职工福利费等的税前扣除。对于软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以据实全额在企业所得税前扣除。【考题·单选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业应纳税所得额时，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，有关费用支出不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。下列各项中，属于该有关费用的是（）。A.工会会费B.社会保险费C.职工福利费D.职工教育经费D【考题·判断题】（2012年）某有限责任公司2011年的工资薪金总额为950万元，支出的职工福利费为150万元，在计算该公司2011年的应纳税所得额时，支出的职工福利费用应据实扣除。（）X【例题·单选题】某公司2012年度营业收入为3000万元，全年发生业务招待费40万元，且能提供有效凭证。该公司在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费为（）万元。A.10B.15C.24D.40B【例题·单选题】2012年某企业当年实现自产货物销售收入500万元，当年发生计入销售费用中的广告费80万元，企业当年可以税前扣除的广告费为（）万元。A.15B.60C.75D.80C2、税金企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。企业缴纳的增值税属于价外税，故不在扣除之列。【考题·单选题】（2010年）根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，不得在计算企业应纳税所得额时扣除的是（）。A.增值税B.消费税C.营业税D.房产税A3、损失4、其他支出（二）特殊扣除项目1、公益性捐赠的税前扣除。（年度利润总额12%以内）公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：（1）接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算；（2）接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。【考题·单选题】（2012年）某企业2011年度实现利润总额20万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款5万元。根据企业所得税法律制度的规定，在计算该企业2011年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（）万元。A.5B.2.4C.1.5D.1B（三）禁止扣除项目（8项）【考题·多选题】（2011年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）A.向投资者支付的红利B.企业内部营业机构之间支付的租金C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费D.未经核定的准备金支出ABCD【考题·多选题】（2010年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）。A.税收滞纳金B.被没收财物的损失C.向投资者支付的股息D.缴纳的教育费附加ABC五、企业资产的税收处理（一）企业资产概述（二）固定资产1.下列固定资产不得计算折旧扣除：（7项）【考题·多选题】（2010年）根据企业所得税法律制度的规定，下列资产中，计提的折旧可以在企业所得税税前扣除的有（）。A.生产性生物资产B.以经营租赁方式租出的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产AB2.固定资产按照以下方法确定计税基础：【考题·判断题】（2011年）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为企业所得税计税基础。（）√（三）生产性生物资产（四）无形资产（五）长期待摊费用固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。【考题·多选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列资产支出项目中，不得计算折旧或摊销费用在税前扣除的有（）。A.已足额提取折旧的固定资产的改建支出B.单独估价作为固定资产入账的土地C.以融资租赁方式租入的固定资产D.未投入使用的机器设备BD（六）投资资产（七）存货（八）资产损失六、企业特殊业务的所得税处理（一）企业重组业务的所得税处理（二）企业清算的所得税处理【考题·多选题】（2010年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业清算的所得税处理的表述中，正确的有（）。A.企业全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失B.（所得税处理包括）确认债权清理、债务清偿的所得或损失C.（所得税处理包括）依法弥补亏损，确定清算所得，计算并缴纳清算所得税D.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得ABCD（三）政策性搬迁或处置收入的所得税处理七、非居民企业的应纳税所得额1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额【考题·多选题】（2012年）根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得中，应以收入全额为应纳税所得额的有（）。A.红利B.转让财产所得C.租金D.利息ACD第四节企业所得税的应纳税额一、企业所得税的应纳税额的计算企业所得税的应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额【考题·单选题】（2010年）某企业为创业投资企业。2007年8月1日，该企业向境内未上市的中小高新技术企业投资200万元。2009年度企业利润总额890万元；未经财税部门核准，提取风险准备金10万元。已知企业所得税税率为25%。假定不考虑其