解读财务报表

2020/2/261《解读财务报表》22020/2/26提纲何为财务报表概念、构成、分类读懂财务报表必备基础解读“资产负债表”资产负债表重要项目解读解读“利润表”利润表重要项目解读解读“现金流量表”现金流量表重要项目解读解读“所有者权益变动表”透视“财务报表附注”财务报表分析32020/2/26一、财务报表概述概念：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。构成：“四表一注”资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注注意：所有者权益变动表为主表，《企业会计制度》（以下简称“老制度”）下利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告，在新准则体系下，仅为报表附注的组成内容。42020/2/26一、财务报表概述按编报期间的不同中期财务报表年度财务报表按编报主体的不同个别财务报表合并财务报表月报季报半年报分类52020/2/26一、财务报表概述中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。本讲解，系以企业年度个别财务报表为基准进行讲解。62020/2/26二、读懂财务报表必备基础反映企业财务状况的报表语言：资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产是时点数。如2009年12月31日的资产金额，与2010年6月30日的资产金额，各不相等。负债：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是时点数。如2009年12月31日的负债金额，与2010年6月30日的负债金额，各不相等所有者权益:是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。72020/2/26二、读懂财务报表必备基础反映企业经营成果的报表语言：收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。可简单理解为：会计期间内企业经济利益的增加。费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出可简单理解为：企业在生产经营过程中所发生各项耗费。利润:是指企业在一定会计期间的经营成果。82020/2/26二、读懂财务报表必备基础资产、负债、所者者权益之间的数量关系企业拥有和控制的资源资金来源举债股东投入负债所有者权益资产购建由上得知：资产＝负债+所有者权益92020/2/26二、读懂财务报表必备基础收入、费用、利润之间的数量关系:利润＝收入-费用资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润（六大要素）之间的关系：企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，故：资产＝负债+所有者权益资产＝负债+（所有者权益+利润）资产＝负债+所有者权益+收入-费用资产+费用＝负债+所有者权益+收入102020/2/26二、读懂财务报表必备基础借贷记账法简述：资产+费用＝负债+所有者权益+收入借贷原则/特点：“有借必有贷，借贷必相等”结论：资产、费用增加“借”记，减少“贷”记；负债、所有者权益、收入增加“贷”记，减少“借”记。112020/2/26三、解读资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。例如，公历每年12月31日的财务状况，它反映的就是该日的财务状况（资产、负债、所有者权益情况）。我们可以从资产负债表中看出什么？（格式后附）第一，可以看出某一日期资产的总额及其结构，看出企业拥有或控制的资源及其分布情况，可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；第二，可以看出某一日期的负债总额及其结构，看出企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；第三，可以看出所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。122020/2/26三、解读资产负债表资产负债表的列报特征：分类别列报：资产负债表按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。资产和负债按流动性列报：资产和负债按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。资产负债表遵循了“资产＝负债+所有者权益”这一会计恒等式左边资产总计项目和右边负债与所有者权益总计项目，二者相等列示资产负债表的比较信息:资产负债表就各项目分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列,以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。132020/2/26四、资产负债表重要项目解读货币资金：指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是投资者分析判断其财务状况的重要指标，在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用。货币资金按照其存放地点和用途的不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。142020/2/26四、资产负债表重要项目解读交易性金融资产:反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产的余额。取得该金融资产目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等。应收票据：反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票余额，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。152020/2/26四、资产负债表重要项目解读应收账款:反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。预付款项:反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。应收利息:反映企业应收取的债券投资等的利息。应收股利:反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。162020/2/26四、资产负债表重要项目解读其他应收款:反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。如：职工暂借款、备用金、应收押金等。有人戏称该科目是个“大萝筐”，什么东西都能往里装。上市公司许多无法入账的东西都放在这个科目里，大股东或关联企业占用上市公司的资金往往挂在其他应收款下，形成难以解释和收入回的资产，久而久之形成泡沫资产，飘飘欲裂。172020/2/26四、资产负债表重要项目解读存货：反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。包括：库存商品、产成品、在产品及自制半成品、原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、周转材料、委托加工物资、委托代销商品等。需要注意的是：存货越多，资金沉淀越多，可流动资金就越少，资产的使用效率就越低。但也不是越少越好，存货过少不能满足流转需要。企业应在特定的生产经营条件下留存一个最佳的存货水平。一年内到期的非流动资产：反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额，如一年到内期的长期债券投资（即一年内到期的持有至到期投资）。182020/2/26四、资产负债表重要项目解读可供出售金融资产：反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。持有至到期投资：反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。主要指企业有明确意图和能力持有至到期的长期债券投资。192020/2/26四、资产负债表重要项目解读长期应收款：反映企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。如分期收款销售商品的应收款。长期股权投资：反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。短期股权投资、短期债权投资，通常列入“交易性金融资产”核算。长期债权投资，通常列入“持有至到期投资”核算。202020/2/26四、资产负债表重要项目解读投资性房地产反映企业持有的投资性房地产，包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。固定资产反映企业各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。在建工程反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等的可收回金额。工程物资反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。212020/2/26四、资产负债表重要项目解读无形资产反映企业持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。开发支出反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。商誉反映企业合并中形成的商誉的价值。长期待摊费用反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。递延所得税资产反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。222020/2/26四、资产负债表重要项目解读短期借款反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。应付票据反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付账款反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。预收款项反映企业按照销货合同规定向购货单位预收的款项。232020/2/26四、资产负债表重要项目解读应付职工薪酬：反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。应交税费反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。242020/2/26四、资产负债表重要项目解读应付利息反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。应付股利反映企业分配的现金股利或利润。其他应付款反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。一年内到期的非流动负债反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。252020/2/26四、资产负债表重要项目解读长期借款反映企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以上(不含一年)的各项借款。应付债券：反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。长期应付款反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。专项应付款反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。预计负债反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组