第四章 贷款业务核算

第四章贷款业务的核算•第一节贷款业务概述•第二节贷款业务的处理•第三节票据贴现的核算•第四节贷款损失准备的核算学习目标•1、掌握信用、抵押等贷款的核算•2、掌握贷款利息核算•3、熟悉票据贴现的核算•4、掌握贷款减值的核算第一节贷款业务概述一、贷款业务的意义•从银行自身的角度是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道我国：95%、西方：60%以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提从全社会的角度完成资金的再分配工作：从资金盈余部门资金短缺部门二、贷款的种类按期限按还款方式按资产质量按贷款的保障条件按自主程度按贷款的质量和风险程度短、中、长应计、非应计信用、担保、票据贴现自营、委托、特定正常、次级、关注、可疑、损失一次性、分期三、商业银行贷款风险的控制•1、借款人资信状况评价防范贷款信用风险主要方法，由品质、能力、资本、担保、环境条件等5C方法；•2、借款人财务状况评价资产负债表、现金流量表、利润表•3、做好已发贷款的跟踪监督和到期催收工作四、贷款业务核算的基本规定•1、本金和利息分别核算；•2、商业性贷款和政策性贷款分别核算；•3、自营贷款和受托贷款分别核算；•4、账务处理。贷款发放的相关规定•一、贷款的申请：(1)申请书；(2)营业执照副本；(3)法人代码；(4)贷款证；(5)财务报表；(6)可行性报告；(7)法人代表证明书……•二、签订《借款合同》•三、填写借款借据•四、账务处理：与贷款发放有关的其他问题•1.信用贷款的条件问题；•2.抵押贷款抵押物价值的评估问题，登记问题，拍卖问题；•3.担保贷款中担保人的资格问题；•4.贷款发放前的“贷前调查”问题。贷款收回的相关规定•1.单位填写支票及进账单交银行；•2.银行审核无误后凭支票借记借款人存款户，用进账单贷记借款人贷款户；•3.账务处理：第二节贷款业务的核算一、贷款业务的基本程序（信用贷款）申请信用评估贷款调查贷款审批签定借款合同发放贷款检查贷款归还贷款二、信用贷款业务的核算1、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联回单，第二联为（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第三联为贷方传票，第四联为借据，第五联为放款记录，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。借：贷款——××单位信用贷款贷：吸收存款——××单位活期存款借款凭证第一联盖章后退回借款单位，第二、三联分别为借、贷方传票，第四联为到期卡专夹保管，第五联由信贷部门留存。2、贷款利息•基本规定P72•贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。•准则规定：贷款和应收款项后续应采用实际利率法按摊余成本计量。实际利率和合同利率差别较小时，也可以按合同利率计算利息收入。利息收入在资产负债表日予以确认。贷款利息的计算方法贷款利息的计算定期结息利随本清逾期贷款利息•借：应收利息•贷：利息收入•借或贷：贷款--利息调整•具体例题P723、贷款减值•调增专项准备金时，•借：资产减值损失•贷：贷款损失准备--专项准备金（1）按期回收贷款A、借款人主动偿还借：吸收存款——××单位活期存款贷：贷款——××单位信用贷款利息收入应收利息案例：8月7日某服装厂还2月7日借的短期贷款100000元，月利率为6‰，利随本从其存款账户中支付。应收利息=还款金额×日数÷利率4、贷款收回借：吸收存款——××单位活期存款贷：贷款——××单位信用贷利息收入应收利息B、银行直接扣款（2）贷款展期•展期：提交“贷款展期申请书”。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。（3）贷款逾期•贷款到期时或贷款展期到期时未收回。•1）本金核算时，•借：贷款—X单位信用逾期贷款•贷：贷款—X单位信用贷款•2）利息应转入“其他应收款”，•借：其他应收款—X单位信用逾期贷款•贷：应收利息—X单位信用贷款利息•同时，登记表外科目•收：应收未收表外科目•3）扣款时，借：吸收存款——××单位活期存款贷：贷款——××单位信用逾期贷款利息收入——逾期贷款罚息收入其他应收款—X单位信用逾期贷款•同时，登记表外科目•付：应收未收表外科目•注意：贷款收回的顺序：本金、表内应收利息、表外应收利息。三、抵押贷款的核算•1、相关规定•根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。2、抵押品的种类•一般来说，抵押品包括如下几类：•（1）、货物。如企业经营的商品。•（2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。•（3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。3、抵押品的审查•对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：•（1）、价格变动较少；•（2）、有市场，可随时变卖；•（3）、变于保管；•（4）、容易识别、鉴定和估价。4、抵押率•银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。•抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%•按通常惯例，抵押率为70%左右。•5、抵押贷款的程序借款方抵押品抵押品产权证明银行抵押品代保管凭证（一式两联）借款凭证（一式五联）6、账务处理•程序：发放、计息、收回等均同于信用贷款。逾期（抵押）贷款则差别较大。•逾期（抵押）贷款账务处理P64三、保证贷款的核算•区别：不能按期偿还时，保证人承担责任。第三节票据贴现的核算•一、票据贴现的概念与特点P66•概念：•性质：放款业务•特征：短期融资、流动性、预扣利息、多方、对象和基础。二、票据贴现的受理•1.使用贴现凭证P67；•2.贴现息、贴现额的计算方法；•3.贴现会计分录：•借：贴现资金•贷：利息收入--贴现利息收入•贷：吸收存款－活期存款三、贴现票款到期收回（贴现行）•1.不管是商业承兑汇票还是银行承兑汇票都只能通过委托收款处理；•2.承兑银行对本行承兑的汇票须无条件支付票款。账务处理•1、商业承兑汇票•收到划回资金时，•借：清算资金往来【不同银行】•存放同业【同一银行】•贷：贴现资金•被拒付时，•借：吸收存款•贷：贴现资金•存款不足以支付时，•借：吸收存款•贷款•贴现资金2、银行承兑汇票•收到划回资金时，•借：清算资金往来【不同银行】•存放同业【同一银行】•贷：贴现资金•被拒付时，【同】•借：吸收存款•贷：贴现资金•不会出现存款不足以支付的情况。第四节贷款损失准备的核算•贷款损失准备是商业银行按一定比例提取，用于补偿贷款损失准备金。一、有关规定•1、贷款损失的判断依据•P702、提取贷款损失准备的范围•计提贷款损失准备的资产是银行承担风险和损失的资产，包括：贷款（、信用卡透支、贴现、拆出资金、贸易融资、转贷款和垫款等。•银行不承担风险和还款责任的代理业务资产，不计提损失准备。3、计提办法1、专项准备：贷款五级分类，及时足额按季计提正常类：0关注类：2%次级类：25%----可上下浮动20%可疑类：50%----同上损失类：100%专项准备余额=∑贷款五级分类的余额*计提比例•2、特种准备：根据贷款国别、行业（9.11后航空公司贷款)、特别风险（股票交易）等提取的准备金，比例由银行自行确定。•3、一般风险准备：•是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备，按季计提，一般风险准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。二、账务处理•1、计提时，借：资产减值损失—专项准备【特种准备】贷：贷款损失准备—专项准备【特种准备】•借：利润分配—提取一般风险准备•贷：一般风险准备•2、核销时，•核销的范围P71•借：贷款损失准备•贷：贷款——已减值•借：资产减值损失•贷：贷款损失准备例•工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实际利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额重大贷款，单项计提减值准备。07年12月31日银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流量现值为85万元，银行收到利息10万元。09年1月1日贷款到期，借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后仍无法还清贷款。经批准，将转销该贷款。•2007.1.1•借：贷款100•贷：吸收存款100•2007.12.31•借：吸收存款10•贷：利息收入10•借：资产减值损失15•贷：贷款损失准备15•2008.12.31•借：贷款损失准备8.5•贷：利息收入8.5•2009.1.1•借：贷款损失准备100•贷：贷款——已减值100•借：资产减值损失93.5•贷：贷款损失准备93.5