第四章收入4(让渡资产使用权 政府补助)

第四章收入让渡资产使用权收入政府补助收入本章主要内容收入收入的概念和种类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入政府补助收入第三节让渡资产使用权收入让渡资产使用权：利息收入：金融企业放贷。使用费收入：一般企业（非金融企业）出租固定资产、包装物、低值易耗品租金、转让无形资产使用权的使用费、债权、股权投资利息、股利收入。一、让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件时，才能予以确认：1.与交易相关的经济利益很可能流入企业。根据对方的信誉情况，当年的效益情况以及双方的协议等进行判断；2.收入的金额能够可靠地计量。使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认.使用费一次支付不提供后续服务的：一次确认收入提供后续服务的：分期确认收入使用费分期支付：分期确认收入【例题】A公司2007年12月，向B公司提供某专利的使用权，合同规定：使用期为五年，一次性收取使用费60000元，不提供后续服务，款项已经收到。则A公司当年应确认的使用费收入为（）元。A.0B.1000C.12000D.60000【答案】D二、让渡资产使用权收入的会计处理企业让渡资产使用权的使用费收入，一般作为其他业务收入处理；所让渡资产计提的摊销额等，一般作为其他业务成本处理。1.出租无形资产确认使用费收入借：银行存款（应收帐款）贷：其他业务收入结转使用成本借：其他业务成本贷：累计摊销应付职工薪酬等2.出租固定资产借：银行存款（应收帐款）贷：其他业务收入计提固定资产折旧借：其他业务成本贷：累计折旧确认租金收入【例4－15】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60000；不提供后续服务，款项已经收回。甲公司确认使用费收入的会计分录如下：借：银行存款60000贷：其他业务收入60000【例4－16】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200000元。2008年该专利权计提的摊销额为120000元，每月计提金额为10000元。假定不考虑其他因素。甲公司会计处理如下：（1）2008年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款）200000贷：其他业务收入200000（2）2008年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本10000贷：累计摊销10000练习：应试指南p140单选6、18、p142多选：17、19、第四节政府补助收入一、政府补助的概念和特征政府：各级人民政府政府组成部门（如财政、卫生部门）（称为部的，有实体的领域）政府直属机构（如税务、环保部门）（称为局的，只有单项职能）联合国、世界银行等国际类似组织（视同）。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助实际上也是一种捐赠行为。政府补助具有以下特征：（一）政府补助是无偿的（基本特征）政府向企业提供补助不要求回报，属于非互惠交易。企业不需要偿还。（二）政府补助通常附有条件第一，政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。如：政府向企业提供的产业技术研究与开发资金补助，企业申报的产品或技术必须是符合国家产业政策的新产品、新技术。第二，使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。否则，终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。（三）政府补助不包括政府的资本性投入政府以投资者身份向企业投入资本，企业有义务向投资者分配利润。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。政府补助也不包括政府代第三方支付给企业的款项（政府代农民支付给卖货方的家电补助款属卖方的销售收入）。二、政府补助的主要形式政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，最常见的就是通过银行转账的方式；也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：（一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。（二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。两种方式：一是支付给受益企业;二是拨付给贷款银行。由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款。（三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（所得税）、即征即退（流转税)等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。三、与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。这类补助一般以银行转账的方式拨付，如政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款、政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政贴息等，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨非货币性资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元民币元）计量。根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，收到时记入递延收益，随着相关资产的使用，在受益期内分期摊销，逐渐计入以后各期营业外收入（利得）。确定摊销期限应该确定起点和终点。（1）递延收益分配的起点是相关资产可供使用时，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。（2）递延收益分配的终点是资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）（若提前处置，递延收益余额一次转入当期收益（一）核算账户递延收益（负债）收到政府补助转入营业外收入数未结转的政府补助企业取得的不能全额确认为当期收益的政府补助。三、与资产相关的政府补助（二）会计处理1.收到补助借：银行存款等贷：递延收益2.结转递延收益借：递延收益（补助额/分摊期限）贷：营业外收入【例4-18】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：（1）20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款5000000贷：递延收益5000000（2）20×1年2月1日购入设备：①结余的处理。结余需要上交或部分上交的，按需上交的金额冲减递延收益；不需上交的结余，记入当期营业外收入：不需上交的结余借：递延收益(5000000-4800000)200000贷：营业外收入200000②分配递延收益。自20×1年3月起，每个资产负债表日:借：递延收益（4800000/10/12）40000贷：营业外收入40000（3）20×9年2月1日出售设备，转销递延收益余额：借：递延收益(4800000-4800000/10×8)960000贷：营业外收入960000A企业有关设备的会计处理如下：购设备：借：固定资产480贷：银行存款480提折旧：借：研发支出(480/10/12)4贷：累计折旧4处置：借：固定资产清理（480-384）96累计折旧（8×12×4）384贷：固定资产480【例4-18】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下(教材答案）：（1）20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款5000000贷：递延收益5000000（2）20×1年2月1日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）设备使用期（自20×1年3月起，每个资产负债表日）①计提折旧借：研发支出（4800000/10/12）40000贷：累计折旧40000②分配递延收益。借：递延收益（5000000/10/12）41667贷：营业外收入41667处置：借：固定资产清理（480-384）96累计折旧（8×12×4）384贷：固定资产480（3）20×9年2月1日出售设备，转销递延收益余额：借：递延收益（5000000-5000000/10×8）1000000贷：营业外收入1000000【例4-19】练习：p140单选10、12、p141多选7、12、13、16、P143判断4、6、四、与收益相关的政府补助除了与资产相关的政府补助之外的政府补助（用于补偿期间费用或损失的）。企业应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。先征后返的增值税，应当在实际收到返还的增值税款时将其确认为收益。收到补助要明确是补助以前的还是当期的，还是与以后各期相关的。如果是与以前或当期相关的，那么就直接记入当期的营业外收入；如果这个补助是与以后各期相关的，那么就仍然计入递延收益，以后各期分摊记入各期的营业外收入。1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计人当期营业外收人。（1）收到补助借：银行存款等贷：递延收益（2）发生相关费用或损失期间借：递延收益（补助额/分摊期限）贷：营业外收入2.用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计人当期营业外收入。收到补助借：银行存款贷：营业外收入以上是在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。3.存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，按应收数计量,如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。借：其他应收款贷：递延收益4.难以分清补助期间的，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。借：银行存款贷：营业外收入（一般情况下）递延收益（金额较大的）5、实际收到税款返还时借：银行存款贷：营业外收入【例4-20】甲企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。20×1年1月，该企业实际缴纳增值税税额120万元。20×1年2月，该企业实际收到返还的增值税税额84万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的会计分录如下：借：银行存款840000贷：营业外收入840000【例4-21】乙企业为一家储备粮企业，20×8年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的会计处理如下：（1）20×8年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：借：银行存款3900000贷：递延收益3900000（2）20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益1300000贷：营业外收入l300000（20×8午2月和3月的会计分录同上）【例4-22】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元/斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在20×9年第一季度轮换储备粮1.2亿斤，款项尚未收到。丙企业的会计处理如下：（1）20×9年1月，确认其他应收款借：其他应收款2400000贷：递延收益2400000(2)20×9年1月，计入当期收益借：递延收益（2400000/3个月）800000贷：营业外收入80000