第四章 会计对象要素的确认与计量.

第三章工业企业主要生产经营过程核算和成本计算学习目的和要求：通过本章学习，要求理解企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果、资金退出等业务活动的内容，账户设置和主要业务的账户对应关系。较熟练地掌握账户和借贷记账法的具体运用。第一节主要经营过程核和成本计算的意义和内容一、主要经营过程核算的意义和内容（一）主要经营过程核算的意义1、工业的范围：冶金、机械、军工、煤炭、石油、化工、制药、电力、纺织、轻工、森工、印刷、印制及其他。2、工业企业生产经营的特点3、工业企业的基本任务4、工业企业会计核算的意义（二）主要生产经营过程核算的内容1、主要生产经营过程的内容2、主要生产经营过程核算的内容供应、生产、销售这三个过程以及资金的投入、调整、退出等经营活动构成工业企业主要生产经营过程核算的内容货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）货币资金供应过程生产过程销售过程工资（工人）固定资产二、成本计算的意义和内容（一）成本计算的意义1、关于成本计算2、成本计算的意义（二）成本计算的基本要求1、严格遵守国家规定的成本开支范围2、划清支出与费用的界限3、按照权责发生值的原则，划清各月之间的费用界限4、划清费用与成本的界限（三）成本计算的内容和程序1、确定成本计算对象2、确定成本计算期3、确定成本项目产品成本项目须按照国家规定并结合企业具体情况加以确定。产品成本项目一般分为：直接材料、直接人工、其他直接费用及制造费用等。4、准确归集和分配各种生产费用各种生产费用归集和分配应遵循受益原则，一般按产品品种进行。5、健全成本计算原始记录第二节资金筹集的核算一、资金筹集业务核算的意义（一）资金筹集的渠道1、所有者投入资金，通常称之为实收资本2、举债，即债权人投入的资金（二）资金筹集时发生的主要业务1、收到所有者投入的货币资金2、收到所有者投入的固定资产3、借入短期借款4、借入长期借款5、购、建固定资产二、投入资金的核算（一）资本的意义1、资本金是企业设立的前提2、资本金是企业长期生产经营资金的主要来源3、企业以资本金承担可能遇到的经营风险4、所有者因其投入的资本金称为企业的终极所有者，并得到经营利润的回报（二）投入资金核算应设置的账户1、“实收资本”账户目的：反映和监督企业实际收到的资本金的增减变动结构：实收资本借方贷方收到投资者投入的资本投入资本的减少期末余额：资本实有额2、“银行存款”账户目的：核算和监督企业银行存款的增减变动结构：3、“固定资产”账户目的：核算和监督企业固定资产的增减变动结构：借方贷方银行存款将货币资金存入银行银行存款的支取期末余额：存款时机结存额借方贷方固定资产新增固定资产的价值减少的固定资产价值期末余额：企业固定资产价值之和（三）投入资金业务的帐务处理1、收到货币资本借：银行存款200000贷：实收资本2000002、收到实物（设备）投资借：固定资产250000贷：实收资本250000三、借入资金的核算（一）借入资金的种类1、短期借款：偿还期限在一年以内的借款2、长期借款：偿还期限在一年以上的借款（二）借入资金业务核算应设置的账户1、“短期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金结构：2、“长期借款”账户目的：核算和监督企业从银行和其他金融机构借入资金结构：借方贷方短期借款归还的短期借款借入短期借款期末余额：尚未归还的短期借款之和借方贷方长期借款偿还的长期借款本息借入的长期借款及其利息期末余额：尚未归还的长期借款本息之和（三）借入资金业务的帐务处理1、借入短期借款借：银行存款50000贷：短期借款500002、借入长期借款借：银行存款35100贷：长期借款351003、购买固定资产借：固定资产35100贷：银行存款351004、购买固定资产建造工程所需物资借：工程物资120000贷：银行存款120000第三节供应过程核算一、供应过程核算的意义（一）供应过程的意义供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在供应过程中进行材料采购业务。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。材料的买价连同有关采购费用，按一定种类的材料进行归集，就构成了该种材料的采购成本。（二）供应过程发生的主要经济业务1、购买材料，货款已付；2、购买材料，货款尚未支付；3、归还前欠的购货款；；4、支付购买材料发生的采购费用；5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、供应过程核算应设置的主要账户（一）“物资采购”账户目的：用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。结构：借方物资采购贷方买价结转已验收入库采购费用材料的采购成本余额：•该账户可按材料品种或规格开设明细账户。在途材料成本（二）“原材料”账户目的：用来核算各种库存原材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。结构：借方原材料贷方已入库材料已发出材料的实际成本的实际成本余额：库存材料的实际成本•该账户可按材料品种、规格开设明细账户。（三）“应付账款”账户目的：用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。结构：借方“应付账款”贷方已偿还的供应单位的购货款余额：尚未偿还供应单位的货款•该账户可按供应单位的名称开设明细账户。（四）“应付票据”账户目的：核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。结构：借方应付票据贷方登记开出或承兑的汇票面值到期兑付的商业汇票面值期末余额：尚未到期的商业汇票面值（五）“应交税金”账户目的：反映和监督企业与国家之间各种税金的结算情况结构：该账户按税种设置明细账，进行明细分类核算借方贷方应交税金实际交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：多交的税金余额：未交的税款三、供应过程核算的帐务处理（一）购买材料，货款已付借：物资采购应交税金——应交增值税贷：银行存款或应付票据（开出商业汇票）我国增值税制简介1954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被110多个国家和地区采用。我国1984年开始推行增值税，1994年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。（一）增值税制原理从计税原理上说，增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。用马克思劳动价值论的观点来看（以公式示意之），企业应交纳的增值税=(V+M)╳17%（现行税率）但是，商品新增价值或商品附价值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法，即根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率，计算出销项税额，然后从中扣除上一环节已纳增值税款（进项税额），其差额即为纳税人应交纳的增值税额。如下列公式所示：纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=(C+V+M)╳17%进项税额=C╳17%纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M)╳17%-C╳17%（二）增值税的特点1、不重复征税。2、同种产品最终售价相同、税负相同。（三）增值税的优点1、能较好的体现公平税负的原则。2、有利于促进企业生产经营结构的合理化。3、有利于制定合理的价格政策。（四）增值税的主要纳税范围1、销售或者进口货物。2、提供的加工、修理修配劳务。3、特殊项目。（二）购买材料，货款尚未支付借：物资采购应交税金——应交增值税贷：应付账款（三）归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款（四）支付购买材料时所发生的采购费用借：物资采购贷：现金或银行存款（五）结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：物资采购四、物资采购成本计算（一）物资采购成本1、买价（供货单位的发票价格）2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储等费用3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费5、购入物资负担的税金和其他费用（二）物资采购成本计算方法1、买价：可直接计入各种材料的采购成本2、采购费用：若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：单位材料应分摊的共同费用=发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和某种材料应分摊的共同费用=该中材料的买价或重量单位材料应分摊的共同费用第四节生产过程核算一、生产过程的意义（一）生产过程的两重性生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。（二）生产费用内容1、生产成本：按用途分为：（1）直接材料：企业为生产产品而消耗的材料、燃料、动力等费用。（2）直接人工：直接从事产品生产的工人的工资费用。（3）其他直接支出：直接从事产品生产的工人的福利费等。（4）制造费用：企业各生产单位为组织生产而发生的费用。2、期间费用（1）管理费用：企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的费用。（2）财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。（3）营业费用：企业在销售商品过程中发生的费用。二、生产成本的核算（一）成本计算的方式1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接计入某种产品的成本。2、制造费用：若生产两种以上产品，须通过分配的方式计入各种产品成本。分配率=当月发生的制造费用总额生产工人工资（工时）总额某种产品应负担的费用=某产品生产工人工资（工时）数分配率（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、提取职工福利费4、发生各种制造费用5、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。6、结转完工入库产成品的生产成本（三）产品生产过程核算应设置的主要账户1、“生产成本”账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费用。结构：借方生产成本贷方发生的各项完工产品已转出生产费用的实际成本余额：尚未完工的在产品的生产费用•该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。2、“制造费用”账户（成本类账户）目的：核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：借方制造费用贷方当期发生的结转记入产品生产成本的费用各项制造费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的车间以及部门设置明细账户。3、“应付工资”账户（负债类）目的：核算企业应付给职工的工资总额，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴等。结构：借方应付工资贷方本期内实际支付按工资支出用给职工的全部工途分配记入有关资数额成本费用的数额该账户分配后一般无余额4、“应付福利费”账户（负债类）目的：用来核算企业提取的福利费。结构：借方应付福利费贷方支付的数额企业提取的福利费用数额余额：表示福利费结余数额5、“库存商品”账户（资产类账户）目的：核算企业库存的各种产成品的实际成本。结构：借方库存商品贷方已验收入库的产发出的产成品成品的实际成本的实际成本余额：表示库存产成品的实际成本•该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。（四）生产过程核算的帐务处理1、生产产品及车间和企业管理部门一般耗用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料2、结算本期应付职工的工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资3、提取现金，准备发放工资借：现金贷：银行存款4、以现金发放工资借：应付工资贷：现金5、按工资总额的14%计提当月职工福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付福利费6、通过银行支付车间消耗的水电费等借：制造费用贷：银行存款7、结转当月发生的制造费用（制造费用的分配）借：生产成本贷：制造费用8、结转当月完工产品成本借：库存商品贷：生产成本产品成本核算示意图备注：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（6）结转当月完工产品成本。原材料应付工资应付福利费银行存款制造费用管理费用生产成本-A生产成本-B库存商品(1)(2)(3)(4)(5)(6)三、期间费用的核算（一）期间费用核算设置的