企业内部控制与风险管理基本规范和配套指引解读

企业内部控制与全面风险管理企业内部控制与全面风险管理北京国家会计学院郑洪涛博士后/教授——内部控制规范及配套指引解读授课教师简介——郑洪涛博士�1995年获得经济学硕士�2001年获得管理学博士学位�2006年完成中南财经政法大学博士后流动站研究。�现任教于北京国家会计学院教务部�主讲企业企业内部控制、企业风险管理、资本运营及公司改制等课程。授课对象为大型企业集团企业领导人、总会计师、财务部/审计部部门领导、注册会计师等。�兼任多家大型企业集团、上市公司、会计师事务所独立董事、财务顾问、内控咨询专家等。讲座大纲CH1企业风险管理与内控背景CH2企业风险管理与控制目标CH3企业风险管理与控制要素CH4企业风险管理与内控设计中央企业风险管理的八大趋势�一是在涉及范围上�由内部扩展到外部�二是在管理层次上�由运营提升到战略�三是在管理技术上�由定性扩大到定量�四是在运行模式上�由独立转变为融合�五是在管理方法上�由人控转化为机控�六是在管理需求上�从被动转变为主动�七是在风险态度上�由防范回避到管理利用�八是在关注重点上�由一般治理到聚焦董事会富士康员工跳楼魔咒—营运模式和企业文化风险“霸道”丰田缘何道歉——企业扩张和质量安全风险�2010年3月1日�丰田章男在出席美国国会听证会后�直接从美国飞到北京�由他本人通过新闻媒体�直接向中国消费者说明情况。�丰田章男首先就汽车脚垫、油门踏板、制动系统在北美召回进行了说明。其中油门踏板涉及中国的是合资生产的����汽车�在中国实施了召回。�丰田章男认为�丰田汽车公司发生这些问题�与过去几年业务发展过快有一定关系�丰田的发展速度已经超出了自身的能力�使丰田一直以来最为重视的对于造车的苛求而有所疏忽。对于丰田来说�提供受大家喜爱的汽车�并确保汽车的安全性能和质量是最重要的。�丰田章男提出采取�项措施加强质量管理。一是成立由社长直接管辖的“全球质量特别委员会”。从汽车的设计、制造、销售、售后服务等工序进行汇总并加以改善。二是加强对顾客车辆进行实地技术调查的体制�更直接、更迅速准确地把顾客的声音传达到公司的质量本部、开发本部。三是加强质量管理方面的人才培养。安然帝国毁灭在谁的手上�—企业会计风险背后�安然公司曾经是美国第七大能源公司�但由于虚报利润并隐瞒10亿美元巨额债务�于2001年12月2日申请破产保护。安然的数名前管理人员已经认罪�并同意与政府合作�其中包括前首席财务官安德鲁·法斯托。法斯托被判入狱10年。�2006年10月23日�美国安然公司前CEO杰弗里·斯基林在休斯顿地区法庭被判犯有19项罪名�其中包括欺诈、做假账、内部交易以及对审计人员撒谎等�入狱二十四年零四个月。他是2001年震惊世界的安然案中最后一个被判刑的高管�也是此案中被判刑期最重的。与他同被列为被告的安然创始人兼公司主席肯尼思·莱今年7月因心脏病发作去世�躲过了这次羞辱的审判。美国汽车三大巨头乞求救援——企业战略风险•美国当地时间2008年12月10日晚�美国众议院投票通过了向美国汽车业提供140亿美元救援贷款的议案�但在通过参议院批准之前�此项贷款是否能顺利发放到车企手中仍是未知数。•美国当地时间2008年12月13日11日晚,由于美国汽车业工会拒绝接受共和党议员提出的削减工资要求,美国国会参议院否决了总额为140亿美元的汽车业救援方案。美国汽车三大巨头拼车乞援覆巢之下岂有完卵——金融产业与信用风险“华尔街最凶狠斗牛犬”•2007年美国次贷危机爆发�次年全面铺开。然而�刚愎自用的富尔德并不愿低头。•其实雷曼去年账目中已露出衰败先兆�它有多达面值7380亿美元的衍生工具合约�这种金融产品因为难以准确估价�所以交易员和高层可以夸大收益�有如暗藏的定时炸弹。美国AIG失败——金融企业产品战略风险�同样是经营失败�AIG的失败与1995年巴林银行倒闭事件有什么不同呢�当年巴林银行倒闭主要由“内部控制层面”的问题所致�28岁的期货期权交易部经理李森违反公司授权规定�“偷偷摸摸”地进行指数期货合约交易�从而产生巨额损失并导致巴林银行被荷兰国际集团接管。�而此次AIG百年帝国的失败却出在“战略经营层面”�因为AIG成立专门部门AIGFinancialProductsCorp�AIGFP�并且长期向次贷市场大量提供CDS产品并非突发事件�而应该是AIG高层在“战略经营层面”作出的决定�并且此种衍生金融业务也不违背当前美国保险业监管的规定�因此是一种“光明正大”的行为。但是在这种“光明正大”的失败面前�到底谁应该为此承担责任呢�AIG位于纽约市的总部大楼长虹巨额应收款迷雾�与APEX公司之间的合作始自2002年5月。他们的合作取得了巨大成功�在2002年5月到2002年12月短短8个月的时间里�APEX公司就在美国销售出300万台彩电。�据长虹股份2003年年报和2004年半年报披露�2003年APEX拖欠长虹应收账款44.466亿元�到2004年半年�APEX仍然高悬着40.146亿元的欠款。�长虹新闻发言人刘海中承认�APEX公司欠长虹的款项高达4.6亿美元。中国海外应收账款状况�中国企业海外应收账款累计已达1000亿美元�且每年以150亿美元的速度增加�仅2005年中国企业海外应收欠账率达4%�逾期未收汇金额达200亿美元�其中约1亿美元应收账款将会成为呆帐或坏帐。�国内出口企业真正因为销售问题(产品质量或违约)和收款问题(买方无力偿还或破产)而形成的呆坏账水平大约在2.5%左右�大部分海外欠款是企业自身管理原因造成的。国企出口坏账率高企的最主要原因是企业内部没有一套系统、完善的信用管理制度。在很多国企的内部管理中�信用管理环节被分散到不同的部门不同的人去管�没有形成体系�与整个外贸流程脱节�账款催收的效果不佳。中核康日新涉案调查——央企领导人的高压线在哪里��7月23日�央企2008年业绩考核成绩单公布�中国核工业集团公司以利润总额、净资产收益率、成本与收入比率三项财务指标获得满分的优秀成绩�继2005、2006、2007年度以及2005~2007三年大考先后获A级后�第五度获评A级。�据说此次被调查主要涉及两个问题�其一是挪用资金炒股�涉及的总额达到了18亿元人民币。其二是涉嫌干涉核电招标。陈同海双规思考——央企领导人的高压线在哪里��2007年6月�经中共中央批准�中共中央纪委、监察部对中国石油化工集团公司原总经理、党组书记陈同海严重违纪问题进行立案检查。�陈同海在担任中国石油化工集团公司副总经理、总经理和兼任中国石油化工集团股份有限公司副董事长、董事长期间�利用职务便利�为他人谋取利益�收受钱款数额巨大�利用职权为情妇谋取巨额不正当利益�生活腐化。�陈老虎在集团内的霸道是出了名的。每日挥霍4万元�一个月120万�一年就是1440万元�当纪委警告他要收敛些时�他大言不惭地说�我一年上交税款200亿�这点算什么�具有讽刺意味的是�不到一年�陈久霖从一个受人膜拜的企业明星�沦为新加坡的阶下囚中航油之“完美失控”——有内控还是没有内控��中航油参与石油期货期权的交易从2003年下半年开始�那时油价波动上涨�中航油初战告捷�2003年盈利580万美元。�2004年一季度�中航油在油价涨到30元�指美元�后面相同�以上开始做空�以后越亏加仓越大�最后做空石油5200万桶,在油价50元以上被迫强行平仓�合计亏损约5.5亿美元。�200万桶——5200万桶�50万美元——5.5亿美元中国内部控制实践与发展�温家宝总理在十届全国人大四次会议上的政府工作报告�…引进借鉴国外先进管理经验�规范公司治理结构�完善内控机制与管理制度�推进制度创新…….�2006年03月05日中国企业内部控制规范体系信息系统组织架构发展战略人力资源社会责任企业文化资金活动采购业务资产管理销售业务研究开发工程项目担保业务业务外包财务报告全面预算合同管理信息传递企业内部控制基本规范企业内部控制应用指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引内部控制概念�由企业董事会/监事会、经理层和全体员工实施的、旨在合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整�提高经营效率和效果�促进企业实现发展战略的过程。内部控制框架——内控的实质含义监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位A业务单位B活动2活动1业务单位A业务单位B活动2活动1业业务务监控信息和沟通控制活动风险评估控制环境营运财务报告合规性业务单位A业务单位B活动2活动1业务单位A业务单位B活动2活动1业业务务内部环境风险评估控制活动信息沟通内部监督CH2内部控制目标体系2-1战略目标2-2营运目标2-3报告目标2-4资产目标2-5合规目标2-1战略目标�内控应该着力促进实现发展战略��战略目标要求企业将近期利益与长远利益结合起来�在企业经营管理中努力作出符合战略要求、有利于提升可持续发展能力和创造长久价值的选择。案例�德隆的财务战略�1997年�新疆德隆确定“要由投资于项目向投资于行业转型”。通过收购法人股权�德隆相继入主上市公司新疆屯河、沈阳合金和湘火炬�拉开了高速并购的序幕。到2003年10月�胡润排出国内“资本控制力排行榜”�掌控9家上市公司德隆系的唐氏兄弟以其控制217亿元的流通市值而雄居榜首。短短十几年的时间�德隆的资产扩张了几千倍。�媒体将德隆的发展之路概括为“德隆模式”�其核心思想就是资本运作和产业整合。以资本运作为纽带�通过企业购并�整合传统产业�为传统产业引进新技术、新产品�增强其核心竞争能力�同时在全球范围内整合传统产业市场与销售通道�积极寻求战略合作�提高中国传统产业产品的市场占有率和市场份额�最终达到超常规发展的目的�打造“中国特色的金融工业集团”。掌控这庞大产业链的是于2000年8月在上海浦东成立的德隆国际�其注册资本5亿元。德隆战车的覆灭�他们中间�有3位是亲兄弟。老幺是后来在中国资本市场上翻云覆雨的“高手”唐万新�其他两个兄弟叫唐万平、唐万川。�后来唐氏兄弟全部参与到德隆帝国的建设中来�老大唐万里后来当选为全国工商联副主席�在声名鹊起之后�唐氏兄弟被人送了一个雅号——“万里平川一片新”。1986年�在时任中学化学教师的唐万里引导大学肆业的老四唐万新与几个朋友进入照相冲印业务。2-2营运目标�内控必须促进提高经营管理效果效率��它要求企业结合自身所处的特定的经营、行业和经济环境�通过健全有效的内部控制�不断提高劳动活动的盈利能力和管理效率。案例�三九集团财务营运管理�就在三九极力瘦身的时候�赵新却先出人意料的投资5个亿启动了三九健康城�分析人士将这一项目比喻为赵新先投下的巨额赌注�地产暴利是把双刃剑�成则轻松堵上资金缺口�一旦失败�三九集团将会面临更为巨大的资金黑洞。�即使面临着巨大的压力�赵新先依然坚持决定全面建造“三九健康城”�并精心选择在2001年8月18日这个吉利的日子破土动工�而此时�三九内部流传着一个更加令人不安的消息�在集团向健康城的原港资股东支付股价转让款时�有1个多亿资金去向不明。尽管许多人明白这笔钱很可能被挖去补了三九这个大摊子的其他窟窿�但是这个不利传言还是把他逼上了一条不归路案例�三九集团财务营运管理�2002年底�赵新先为了化解重重压力�与三九医药协商并发布公告�三九集团计划将健康城80%股权作价5.2亿转予三九医药�冲抵集团对上市公司的部分欠款�但奇怪的是�这一转让协议却一直没有结果。业内人士认为这一事件很可能是掩人耳目�其中如此高的议价成分只能说明�这次的项目转让只是三九自欺欺人的一个小动作而已。�就在业界人士对三九健康城的一系列运作纷纷猜疑的时候�2003年�三九集团再次陷入财务危机�21家债券银行开始集中追讨三九集团的银行欠款�并且纷纷起诉�三九系整体银行负债竟然高达98亿元。在人们看来�赵新先自救的可能已经微乎其微了。2-3报告目标�促进提高信息报告质量�报告目标��可靠的信息报告为企业管理层提供适合其既定目的的准确而完整的信息�支持管理层的决策和对营运活动及业绩的监控��保证对外披露的信息报告的真实、完