财政法规第3章第1节

财经法规与会计职业道德主讲老师：王朝阳第三章税收法律制度第三章税收法律制度会计从业工作者必须熟悉税法，本章主要介绍了税收概述、主要税种和税收征管，对我国税收法律制度做了较为全面系统的介绍。第三章税收法律制度第一节税收概述1.税收的概念与分类2.税法及构成要素第三章税收法律制度第二节主要税种1.增值税2.消费税3.营业税4.企业所得税5.个人所得税第三章税收法律制度第三节税收征管1.税务登记2.发票开具与管理3.纳税申报4.税款征收5.税务代理6.税收检查及法律责任第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念（二）税收的特征（三）税收的分类二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系（二）税法的分类（三）税法的构成要素第一节税收概述一、税收的概念与分类(一)税收概念与分类1．税收的概念税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税收概念有以下几个方面的含义：第一节税收概述(1)税收是国家（主体）取得财政收入的一种重要工具。(2)国家征税依据的是其政治权力。(3)征税的基本目的是满足国家的财政需要，以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能；(4)税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。第一节税收概述【例题·判断题】征税的主体是隶属国家的机构和团体，由这些机构和团体来实施征税。()答案：×，征税的主体是国家，除了国家之外，任何机构和团体都无权征税。第一节税收概述2．税收的作用。（多选）(1)税收是国家组织财政收入的主要形式。(2)税收是国家调控经济运行的重要手段。(3)税收具有维护国家政权的作用。(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。第一节税收概述(二)税收的特征1．强制性。强制性是国家取得税收收入的根本前提。2．无偿性。无偿性是税收的关键特征。3．固定性。基于法律的税收固定性始终是税收的固有形式特征，一方面防止权力滥用，一方面有利于经济主体规划经营。第一节税收概述(三)税收的分类1．按征税对象分类——流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。(1)流转税类——增值税、消费税、营业税、关税流转税是以流转额为征税对象的税种。流转税以商品流转额和非商品流转额为计税依据。流转税的特征主要是：流转税是间接税；流转税是对物税；流转税的计税依据是商品或劳务的流转额；流转税是比例税。第一节税收概述【例题·多选题】下列税种中，属于流转税的有()。A．营业税B．房产税C．关税D．消费税答案：ACD第一节税收概述(2)所得税类——企业所得税、个人所得税所得税是以纳税人的各种应纳税所得额为征税对象的税种。征税对象是收入扣除成本费用后的净额。所得税的特点是可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用。第一节税收概述(3)财产税类——房产税、车船税财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。财产税的课税对象一般可分为不动产和动产两大类。财产税的特点主要有：财产税可以为地方财政提供稳定的收入来源；征收财产税可以防止财产过分集中于社会少数人，便于调节财富的分配，体现社会分配的公正性；纳税人的财产分布地不尽一致，当地政府易于了解，能够因地制宜地进行征收管理。第一节税收概述(4)资源税税法——资源税、土地增值税、城镇土地使用税资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税，主要是为保护和合理使用国家自然资源而课征的税。资源税的特点主要有：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额征收；资源税属于中央和地方共享税。第一节税收概述【例题·多选题】资源税的特点主要有()。A．只对特定资源征税B．具有级差收入税的特点C．实行从量定额征收D．属于地方税答案：ABC，资源税属于中央和地方共享税第一节税收概述(5)行为税税法——印花税、城市维护建设税行为税是指以某些特定行为为征税对象的一类税，主要是对某种行为课税。行为税的特点主要有：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性。第一节税收概述2．按征收管理的分工体系分类——工商税类和关税类(1)工商税类。工商税由税务机关负责征收管理。是筹集国家财政收入，调节宏观经济最主要的工具。（除了关税类以外都是工商税类）(2)关税类。关税类的税种由海关负责征收管理。主要是指进出口关税，以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税，不包括由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。第一节税收概述【例题·多选题】税收按照征收管理的分工体系进行分类，可以分为工商税和关税类，其中，工商税类主要包括()。A．增值税B．车船税C．关税D．印花税答案：ABD,工商税具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、城市房地产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税等税种。第一节税收概述3．按照税收征收权限和收入支配权限分类——中央税、地方税和中央地方共享税。(1)中央税——关税、消费税。中央税是指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。第一节税收概述(2)地方税——个人所得税、屠宰税和筵席税。地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税。(3)中央与地方共享税——增值税和资源税中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税。第一节税收概述4．按照计税标准不同分类——从价税、从量税和复合税。(1)从价税——增值税、营业税、关税和各种所得税(2)从量税——资源税、车船税和土地使用税从量税是指以课税对象的数量(重量、面积、件数)为依据等。(3)复合税——又称混合税，是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。第一节税收概述【例题·单选题】下列税种中，采用从量税的是()。A．营业税B．车船税C．增值税D．消费税答案：B第一节税收概述二、税法及构成要素(一)税收与税法的关系1．税法的概念——关于税收的法律税法具有义务性法规和综合性法规的特点。第一节税收概述2．税收与税法的关系。税收和税法的关系密不可分。(1)两者的联系：税法是税收制度的法律表现形式，税收制度则是税法所确定的具体内容。税收必须依照税法的规定进行，税法是税收制度的法律依据和法律保障；税法必须以保障税收活动有序进行为其存在的理由和依据。(2)两者的区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。第一节税收概述(二)税法的分类1．按照税法功能作用的不同——分为税收实体法和税收程序法。(1)税收实体法。税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称（纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减税免税等）。税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权利义务的分配，是税法的核心部分。第一节税收概述(2)税收程序法。指以国家税收活动中所发生的程序关系为调整对象的税法。（税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序）。第一节税收概述【例题·多选题】税收程序法的主要内容包括()。A．纳税主体确定程序B．税务争议解决程序C．税收征收程序D．税收检查程序答案：BCD第一节税收概述2．按照主权国家行使税收管辖权的不同——分为国内税法、国际税法、外国税法。(1)国内税法。(2)国际税法。国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等，一般而言，其效力高于国内税法。(3)外国税法。第一节税收概述3．按照税法法律级次划分——税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。(1)税收法律。全国人民代表大会及其常务委员会制定，其法律地位和法律效力仅次于宪法。典型：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》第一节税收概述【例题·单选题】制定税收法律的部门是()。A．国务院B．财政部C．国家税务总局D．全国人大及其常委会答案：D第一节税收概述(2)税收行政法规。国务院制定，法律地位和法律效力低于宪法和税收法律。典型：《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《中华人民共和国企业所得税法暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》等。第一节税收概述(3)税收规章。税收规章分为税收部门规章和地方税收规章。①税收部门规章由财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会等部门、机构制定，在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。典型：《增值税暂行条例实施细则》、《税务代理试行办法》和《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》第一节税收概述(3)税收规章。②地方税收规章是省、自治区、直辖市和较大的市的人民政府，根据法律、行政法规和本省(自治区、直辖市)的地方性法规制定的。必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行，并且不得与税收法律、行政法规相抵触。第一节税收概述(4)税收规范性文件。税收规范性文件，是指县以上(含本级)税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的。【例题·判断题】地方政府有权根据本地实际情况制定税收规章，并督促执行。()答案：×第一节税收概述(三)税法的构成要素税法的构成要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。税法的构成要素一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。第一节税收概述1．征税人(征税主体)——谁来征税征税主体在税收征纳活动中行使的税权的内容是税收征管权（征收、入库、管理）；征税主体在税收征纳活动中实施的行为是征税行为，即依法将应收税款及时、足额征收入库。征税主体只能是国家，而不是其他主体。在我国，征税主体的具体部门有税务部门、财政部门和海关。第一节税收概述【例题·多选题】征税主体的税收征管权，具体包括()。A．税收征收权B．税收入库权C.税收制定权、D．税收管理权答案：ABD,征税主体在税收征纳活动中行使的税权的内容是税收征管权，具体包括税收征收权、税收管理权和税收入库权。第一节税收概述2．纳税义务人（纳税主体）——向谁征税税法中规定的纳税人有自然人和法人两种最基本的形式.3．征税对象（课税对象、征税客体）——对什么（流转额、所得额、财产、资源、特定行为）征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志，是税法最基本的要素。第一节税收概述4．税目。税目是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，有的税种如消费税、营业税设置了税目，有的税种如所得税没有设置税目。第一节税收概述【例题·单选题】无须设置税目，按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款的税是()。A．企业所得税B．消费税C．财产税D．营业税答案：A企业所得税一般无须设置税目，而按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款。而消费税、营业税等由于具体课税对象比较复杂，需要规定税目。第一节税收概述5．税率。税率是对征税对象的征收比例或征收额度。我国现行的税率主要有：(1)比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等采用的是比例税率。比例税率在使用中又可分为以下三种具体形式：第一节税收概述(1)比例税率。①单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。②差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。③幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。比例税率不能针对不同的收入水平实施不同的税收负担，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则。第一节税收概述(2)定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、车船税等。第一节税收概述(3)累进税率。课税数额越大，适用税率越高。累进税率一般在所得课税中使用，可以充分体现对纳税人收入多的多征、收入少的少征、无收入的不征的税收原则，从而有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。