第2章 会计要素与会计等式[1]1

第2章会计要素与会计等式会计要素是会计对象具体构成内容的别称，也是具有深刻内涵的会计术语，更是不可或缺的财务会计概念。本章重点讨论会计要素的定义、作用和特征，以及体现这些要素相互之间数量相等关系的会计等式，并初步介绍在会计上处理这些要素变化过程中所采用的基本方法。内容导图会计要素的内容及其作用2.2会计要素的内容与作用会计要素之间的关系与处理方法2.4会计等式及其变化规律2.5会计方法及其应用程序会计要素的概念及显著特征2.1会计要素的定义与特征了解掌握会计要素确认、计量方法与作用2.3会计要素的确认与计量理解理解掌握会计对象资产负债所有者权益收入费用利润事项交易资金运动会计确认会计计量会计报告＝＋＝－财务状况经营成果会计要素2.1会计要素AccountingElements会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。会计对象资金运动资产负债所有者权益收入费用利润事项交易企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源这些物质资源的具体表现即为企业的资产这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的物质资源（其实，这只是一个内容）从两个方面进行了分析。即若从表现形态分析，为资产；若从取得来源分析，为负债和所有者权益。企业资产物质资源负债所有者权益收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。按照法规的规定进行分配我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。进一步解释：我们对企业的经营过程从三个方面进行了分析。即从经济利益流入方面的收入，从经济利益流出方面的费用，作为二者比较结果的利润或亏损。费用收入利润案例•岳强、张力、王风三人经过市场调研后，于2007年11月1日注册了一家名称为“旺达食品有限责任公司”。其中，岳强投入房屋一套，作价180000元，库存商品20000元；张力投入款项一笔200000元，已存入该公司银行账户；王风投入货车一辆，价值120000元，另有专利权一项，价值80000元。该公司除了接受上述投资以外，还向银行借入了偿还期限在10个月内的借款40000元，偿还期限为5年的借款160000元，借入的款项均已存入本公司银行账户。资产金额负债和所有者权益金额流动资产：银行存款库存商品固定资产：房屋货车无形资产：专利权4000002000018000012000080000负债：短期借款长期借款所有者权益：实收资本40000160000600000合计800000合计800000从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）=负债总额（200000元）+所有者权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。公司2007年11月1日的资产、负债和所有者权益的状况如下表：2.1.1反映财务状况的会计要素P291.资产AssetsResourcesownedorcontrolledbyacompany（1）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可以是有形的，也可以是无形的。基本准则资产资产负债所有者权益（2）资产要素的基本特征企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成★预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。【例】签订购货合同、计划建造房屋等。拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备），能够排他性地使用资产从冲获取经济利益。控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制、支配，同样可以排他性地从资产中获取经济利益（如融资租入设备）。经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力——是资产要素的最本质特征。★关于现金、现金等价物的概念●现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点——企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。●现金等价物：视同现金，如交易性金融资产中的短期股票投资和债券投资等。特点——企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。内容扩展（3）资产的分类P33（1）流动资产CurrentAssets1）概念：是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资产★而某些特殊行业、如造船、重型机械等，其营业周期往往超过一年。1234567891011121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期★营业周期：企业自投入资金——购买原料——制成产品——销售产品——再收回资金的过程。大部分行业一年有几个营业周期A会计主体★变现——从现有形态变为货币资金。★耗用——在经营中被消耗使用掉。资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债货币资金一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资产流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现2）流动资产的组成内容预付账款—订购商品等预交款◆库存现金★应从应收款、预付款拥有权利的角度认识预收账款◆特别提示资产流动◆银行存款(广义的现金)★货币资金应收账款◆应收及预付款应收票据预付账款等原材料◆存货生产成本(在产品)库存商品(产成品)等★结算资金★储备资金★生产资金★成品资金应收账款—赊销商品暂未收款应付账款A企业B企业资产负债资产负债（2）非流动资产Non-currentAssets长期股权投资1）概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。2）组成内容资产资产流动非流动资产其他资产固定资产无形资产投资性房地产生物资产①长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金投入资金使用资金退出▲供应过程▲生产过程▲销售过程▲负债投入资本货币成品资金生产资金储备资金固定资金缴纳税费和分配利润等货币资金资金②固定资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。③无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。区别流动资产专利证书土地使用权证④投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。⑥其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。出租、出售，而不是为了自用2.负债LiabilitiesP30Creditors’claimsonassets负债（1）定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益基本准则A企业过去的交易或事项所形成的现时义务（2）负债要素的基本特征现实义务过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。★预期在未来发生的交易或事项所形成的义务非现时义务。负债【例】根据借款合同已借入的款项;收到购买商品但货款未付等。【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A企业过去的交易或事项所形成的现时义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。须以债权人能够接受的经济资源清偿：现金或现金等价物；承诺新的负债（应付票据）或将负债转为所有者权益等。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债C必须以债权人能够接受的经济资源加以清偿(3)负债的分类P35企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债CurrentLiabilities（偿还期不超过一年）和非流动负债Non-currentLiabilities（偿还期超过一年）。注意：与应收账款和预付账款之间的区别长期借款负债流动短期借款偿还期不超过一年的借款债负非流动负债应付账款预收账款应交税费等应付及预收款项长期应付款应付债券★应从应付款、预收款所承担义务的角度认识◆特别提示预收账款—供货前预收客户款预付账款应付账款—赊购商品暂未付款应收账款A企业B企业负债资产负债资产◆长期借款与短期借款的主要区别；还款期限长短（是否超过一年）和用途不同等。★关于非流动负债的有关问题◆应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。◆长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项——不同于应付账款。短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设长期借款非流动负债长期应付款应付债券3.所有者权益EquityP31Owner’sClaimsonAssets所有者权益★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。（1）定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权益基本准则所有者权益（2）基本特征债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)A所有者仅对净资产享有所有权所有者权益=资产-负债B所有者凭其投资能参与利润分配C在正常经营情况下，企业不需要偿还所有者权益企业资产总额净资产资产（3）所有者权益要素的组成内容P36包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。按规定比例从实现利润中提取部分已实现但留待以后年度分配利润留存收益(实收资本)投资者投入企业的法定资本=注册资本资本在投入过程中的增值等投入资本利得、损失本股所有者权益公积资本盈余公积未分配利润利得损失1）实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）2）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)3）盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配4）未分配利润：暂未分配的那部分利润。★利得：企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。所有者权益增加利得减少损失在本课程中不作深入探讨★损失：企业的非日常活动所形成的、会导致（利润）所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。收入2.1.2反映经营成