制造业企业主要经济业务的核算

《基础会计》金山学院第四章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务供应过程业务财务成果形成与分配业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务销售过程业务《基础会计》金山学院•第一节制造业企业的经济业务概述•第二节资金筹集业务的核算•第三节供应过程业务的核算•第四节生产过程业务的核算•第五节销售过程业务的核算•第六节财务成果形成与分配业务的核算《基础会计》金山学院目的要求：•1、掌握工业企业的几个主要阶段及每一阶段的主要会计业务；•2、掌握工业企业在不同的阶段为核算经济业务而需要设置的一系列的会计账户及其用法；•3、重点掌握工业企业在不同的阶段为核算经济业务而进行的相关的会计处理。《基础会计》金山学院第一节制造业企业的经济业务概述一、制造业企业经济业务的主要内容⑴资金筹集业务⑵供应过程业务⑶生产过程业务⑷销售过程业务⑸财务成果形成与分配业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务供应过程业务财务成果形成与分配业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务销售过程业务《基础会计》金山学院二、对制造业企业主要经济业务内容的理解（一）资金筹集业务•企业筹集资金的渠道一般由两种：其一是接受投资者的投资，形成企业的所有者权益；其二是向债权借入资金，形成企业的负债。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债《基础会计》金山学院（二）供应过程业务•供应过程的核算内容：用货币资金购买原材料的业务，包括支付材料价款和税款、发生采购费用、计算采购成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等供应过程业务设备购置业务货币资金投入资本负债《基础会计》金山学院（三）生产过程业务•生产过程的核算内容：生产费用的发生、归集和分配，以及产品生产成本的计算等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等供应过程业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务《基础会计》金山学院（四）销售过程业务•销售过程的核算内容：对外销售产品，结算销售产品货款，计算销售产品成本，缴纳各种销售税金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务《基础会计》金山学院（五）财务成果形成与分配业务•计算并交纳所得税,计算形成的利润或发生的亏损,按规定办法进行利润分配等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务《基础会计》金山学院第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的核算内容1.所有者权益资金筹集业务•实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。2.负债资金筹集业务•向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。《基础会计》金山学院二、所有者权益资金筹集业务的核算（一）实收资本业务的核算1、实收资本的含义•实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。•实收资本包括：实际投入企业的资本金，由资本公积、盈余公积转为资本的资金。《基础会计》金山学院2、实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分《基础会计》金山学院3、实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账，或以投资方的账面上该资产的价值入账。对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，应计入资本公积。《基础会计》金山学院4、账户设置•“实收资本（股本）”账户：用以核算和反映企业所有者投入资本金变化及其结果的账户，属所有者权益类账户。《基础会计》金山学院《基础会计》金山学院5、核算举例•【例4-1】某股份公司经过国家证监会批准，发行普通股5000000股，每股面值1元，发行价格1元/股，股款已全部存入银行（不考虑发行手续费）。借：银行存款5000000贷：实收资本5000000《基础会计》金山学院•【例4-2】某股份公司收到某单位投入的设备一套，经双方确认该设备价值1320000元。借：固定资产1320000贷：实收资本1320000•【例4-3】某股份公司接受某单位的土地使用权投资，经确认该使用权的价值为2000000元，公司发给每股面值40元的普通股50000股。借：无形资产——土地使用权2000000贷：实收资本2000000《基础会计》金山学院2.资本公积业务的核算（1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的这部分资金。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。《基础会计》金山学院2、资本公积的来源接受投资者投入资本时形成的溢价：–如资本溢价或股本溢价直接计入所有者权益的利得：–如接受捐赠（包括现金和非现金）《基础会计》金山学院3、资本公积的用途★资本公积的最主要用途是转增资本：–在用资本公积转增实收资本时，应经股东大会或类似机构决议，按投资者原有的投资比例增加投资者的实收资本。《基础会计》金山学院4、账户设置•“资本公积”账户：用于核算企业在按照章程规定接受投资者投入企业的资本时相应形成的溢价，以及接受捐赠等各种可以计入资本公积的利得，属所有者权益类账户。《基础会计》金山学院《基础会计》金山学院5、核算举例•【例4-4】某股份公司委托某证券公司代理发行普通股5000万股，每股面值1元，发行价格每股4.8元，发行股款已全部收到存入银行。借：银行存款240000000贷：实收资本50000000资本公积—股本溢价190000000《基础会计》金山学院•【例4-5】某股份公司接受某单位的专利权投资，该专利权确认的价值为1750000元，公司发给每股面值40元的股票40000股。借：无形资产—专利权1750000贷：实收资本1600000资本公积—股本溢价150000《基础会计》金山学院•关于公司接受捐赠资产的处理：–如果接受的是现金资产：借：“现金”或“银行存款”账户贷：“待转资产价值—接受捐赠货币资产价值”账户–如果接受的是非现金资产：借：“固定资产”等有关资产类账户贷：“待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值”账户。•将来处置该受赠资产时，再将其转入“资本公积—其他资本公积”账户，以体现其价值的实现情况。《基础会计》金山学院三、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算1、短期借款的基本含义与用途短期借款的含义：企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。短期借款的用途：企业为了维持正常的生产经营所需的资金、或者为了抵偿某项债务而借入的。《基础会计》金山学院2、短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量一般应按照借款单据上的金额确认和计量。（2）利息的确认与计量利息的确认方法：一般将短期借款利息确认为期间费用（财务费用）。《基础会计》金山学院利息支付方式：①按月度支付：直接将利息计入当期损益（财务费用）。②按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，采取预提的方法按月预提借款利息（应付利息），计入预提期间损益（财务费用），到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。《基础会计》金山学院【例】某企业2003年3月2日从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%）。应付利息《基础会计》金山学院计算公式短期借款利息＝借款本金×利率×时间•利率往往都是年利率，所以应将其转化为月利率，年利率除以12即为月利率。•如果在月内的某一天取得的借款，该日作为计息的起点时间，对于借款当月和还款月则应按实际经历天数计算。•在将月利率转化为日利率时，为方便计算起见，一个月一般按30天计算，一年按360天计算。《基础会计》金山学院（3）账户设置《基础会计》金山学院运用上述账户进行短期借款的会计处理，涉及到三个方面的问题：第一，取得贷款：企业取得短期借款本金时，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；第二，借款利息：期末计算借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“应付利息”账户；第三，归还贷款：偿还借款本金、支付利息时，借记“短期借款”、“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。《基础会计》金山学院应付利息《基础会计》金山学院（4）核算举例•【例4-6】某股份公司因生产经营的临时性需要，于2008年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款3000000元，存入银行。借：银行存款3000000贷：短期借款3000000•【例4-7】承前例，假如上述股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息。借：财务费用7500贷：应付利息7500《基础会计》金山学院•【例4-8】承前例，该股份公司在6月末用银行存款37500元支付本季度的银行借款利息。借：应付利息37500贷：银行存款37500•【例4-9】承前例，该股份公司在10月16日用银行存款3000000元偿还到期的银行临时借款本金。借：短期借款3000000贷：银行存款3000000《基础会计》金山学院（二）长期借款业务的核算1、长期借款的基本含义与用途长期借款的含义：偿还期限在1年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款的用途：为了扩充经营规模而增加的各种长期耐用的固定资产的需要。《基础会计》金山学院（1）长期借款本金的确认与计量按照实际收到的贷款数额进行本金的确认。（2）长期借款利息的确认与计量确认方法：区别情况处理–建设期利息：计入工程成本（资本化：在建工程）–工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化：财务费用）《基础会计》金山学院长期借款还本付息的方式：–①到期一次还本付息。–②分期还本付息。–③分期付息到期还本。•不同的还本付息方式，应采用不同的会计处理方法。计算公式（计算单利方法）：长期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）《基础会计》金山学院3、账户设置《基础会计》金山学院•长期借款会计处理程序为：一、借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；二、计算利息，借记“在建工程”或“财务费用”等账户，贷记“长期借款”账户；三、偿还借款、支付利息，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。《基础会计》金山学院《基础会计》金山学院4、核算举例•【例4-10】某股份公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2007年1月1日向中国银行取得期限为三年的人民币借款8000000元，存入银行。公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。借：银行存款8000000贷：长期借款8000000《基础会计》金山学院•【例4-11】承上例，假如上述借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2007年应由该工程负担的借款利息。借：在建工程480000贷：长期借款480000•【例4-12】承前两例，假如该股份公