第二章 会计基本准则

我国《企业会计准则——基本准则》中所确定的财务会计报告的目标，是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。关于财务报告的目标，在理论界主要有以下两种观点：1．受托责任观2．决策有用观二、会计信息的使用者1．政府及其有关部门政府及其有关部门是指为会计主体提供服务并实施管理和监督的监管部门。2．投资者、债权人和社会公众投资者、债权人和社会公众是最重要的会计信息使用者，他们与企业有着直接或间接的经济利益关系。3．企业内部管理者和职工企业内部管理者是指企业的经营者，包括企业董事会成员，企业经理，企业计划、财务、人事、供应、市场营销、技术等方面的管理人员，他们是会计信息主要的使用者之一。此外，企业职工也需要使用会计信息，他们需要考虑企业是否有能力按劳付酬，企业的财务状况与获利能力是否足以保障职工就业，是否在劳动保护上投入足够资金，是否有能力提高职工福利待遇等。第二节会计基本假设和会计核算基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，即指会计信息所反映的特定单位或组织，是对会计事务处理对象和范围的限定。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等的会计期间。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。二、会计核算基础会计核算基础是指会计确认和计量在时间上的要求。例2：7月10日销售产品40000元，8月10日收款存入银行。（一）权责发生制权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。(二)收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它以实际收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。第二节会计基本假设和会计核算基础★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用第二节会计基本假设和会计核算基础第三节会计信息质量要求一、可靠性企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停虚假经济业务停虚假会计信息会计报告二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性要求体现在：（1）决策有用性，对于相关性的主体财务报告使用者来说，应该满足所有信息使用者的通用信息；（2）具有反馈价值，即把过去决策所产生的实际效果反馈给决策者，以验证过去决策是否有误；（3）具有预测价值，能帮助决策者预测未来的可能结果，提高决策的准确性。可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最重要的两个要求，是由财务报告的目标引申出来的。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性有两层含义：（一）横向可比，即不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比.对于相同或者相似的交易或事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。（二）纵向可比，即同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，以使不同时期的会计资料相互可比。五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。六、重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。七、谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中应符合及时性要求一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。第四节会计要素会计要素就是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位。一、资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产有以下特征：1．企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。2．由企业拥有或者控制。由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。3．预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。（二）资产的分类企业的资产可以划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指可以合理地预期将在一年内或者超过1年的一个营业周期内转换为现金或被销售、耗用的资产。非流动资产是指除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。二、负债（一）负债的定义负债是指由过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特征：1．负债是由企业过去的交易或者事项形成的,企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。2．负债的清偿，预期会导致经济利益流出企业。3．负债是企业承担的现时义务，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。（二）负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期以内的债务。非流动负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期以上的债务。三、所有者权益（一）所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益，在数量上它等于全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益具有以下的特征:1．除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益;2．企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者;3．所有者权益是指所有者具有参与企业收益的分配权。（二）所有者权益的构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益的内容包括投入资本、利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失1.所有者投入的资本，是指所有者对企业的投资部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。前者称为实收资本（股本），后者称为资本公积。2．直接计入所有者权益的利得和损失，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3．留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。四、收入（一）收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：1．收入应当是企业在日常活动中形成的，那些偶然取得的(如罚款收入、出售无形资产净收益、非货币性资产交换确认的收益、债务重组收益等)，属于利得，不属于营业收入，应计入营业外收入。2．收入会导致所有者权益的增加,不会导致所有者权益增加的经济流入不是收入。如银行借款、企业代税务机关收取的税款等。3．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入的分类收入可分为主营业务收入和其他业务收入两类：1．主营业务收入指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。2．其他业务收入指企业除主要经营业务以外的其他经营活动取得的收入。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入（广义）收入五、费用（一）费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：1．是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。2．费用会导致企业所有者权益的减少。3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，费用可能会减少企业资产，增加负债，或二者兼而有之。（二）费用的分类1．产品生产成本计入产品成本的费用，亦称产品制造成本（或生产成本）。计入产品成本的费用，按其与产品的关系，又可分为直接费用和间接费用。2．期间费用不计入产品成本的费用一般按期间归集，故称期间费用。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加（广义）费用资产减值损失六、利润（一）利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成利润分为营业利润、利润总额和净利润层次。1．营业利润,是指营业收入减去营业成本和营业税金及附加，再减去期间费用和资产减值损失后的金额。2．利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。3．净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。七、会计等式1．反映财务状况的会计等式资产=负债+所有者权益所有者权益2.反映经营成果的会计等式利润=收入－费用资产’=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入第五节会计的确认和计量一、会计的确认会计确认是将经济事项作为资产、负债、收入和费用等要素，正式加以记录和列入报表的过程，即把交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。（一）资产的确认资产的确认既要符合资产的定义，又要同时满足以下条件：1．与该资源有关经济利益很可能（概率在50%以上）流入企业；2．该资源的成本或者价值能够可靠计量。（二）负债的确认负债的确认既要符合负债的定义，又要同时满足以下条件：1．与该义务有关经济利益很可能流出企业；2．未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益的确认所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定主要取决于资产和负债的计量。(四)收入的确认收入的确认既要符合收入的定义，同时满足以下条件：1．与收入相关的经济利益很可能流入企业；2．经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；3．经济利益的流入额能够可靠地计量。（五）费用的确认费用的确认要要符合费用的定义，又要同时满足以下条件：1．与费用相关的经济利益很可能流出企业;2．经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；3．经济利益的流出额能够可靠计量。（六）利润的确认利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额