非货币性资产交换相关知识点

1第七章非货币性资产交换本章基本结构框架第一节非货币性资产交换的认定一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。其中：①货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。(钱、短期债权、持有至到期的债权投资)②非货币性资产：是指货币性资产以外的资产。包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。【特别提示】①非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。（注：以非货币性资产发放股利、政府无偿提供非货币性资产给企业、合并或债务重组取得的非货币性资产、以发行股票形式取得的非货币性资产，均不属于本章范围）②预付账款属于非货币性资产。【补充例题·单选题】（2012年）下列各项中属于非货币性资产的是（）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持有至到期的债券投资【正确答案】C【答案解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等，选项C正确。【补充例题·多选题】（2015年）2下列各项中，属于非货币性资产的有（）。A.应收账款B.无形资产C.在建工程D.长期股权投资【正确答案】BCD【答案解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。二、非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。【补充例题•多选题】下列各项非关联方交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以账面价值300万元的应收账款换入公允价值为280万元的设备，并收到补价20万元B.以公允价值为320万元的固定资产换入公允价值为220万元的专利权，并收到补价100万元C.以公允价值为360万元的甲公司长期股权投资换入账面价值为400万元的乙公司长期股权投资，并支付补价40万元D.以公允价值为300万元的设备换入公允价值为350万元的房屋，并支付补价50万元【正确答案】CD【答案解析】选项A，应收账款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，100÷320=31.25%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，40÷（360+40）=10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项D，50÷（300+50）=14.29%，小于25%，属于非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的确认和计量一、非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益，但有下列情况之一的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：1.该项交换不具有商业实质；或者2.换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。二、商业实质的判断（一）判断条件认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（不同时相同即可）32.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【补充例题·多选题】（2007年）下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性【正确答案】ABCD【答案解析】以上选项均符合商业实质的条件,所以ABCD均为正确答案。（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。三、公允价值能否可靠计量的判断符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。1.换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定其公允价值。2.换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。3.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应当采用估值技术确定公允价值。四、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理总原则：以换出资产的公允价值确定换入资产的成本非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（注意：优先选用换出资产的公允价值）换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：（资产处置损益）换出资产账务处理①存货应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。a.产品类存货：公允价值计入主营业务收入，按账面价值结转主营业务成本b.材料类存货：公允价值计入其他业务收入，按账面价值结转其他业务成本②固定资产、无形资产换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出③长期股权投资（或金融资产）换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益4【补充例题·判断题】（2010年）具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）【正确答案】×【答案解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。1.不涉及补价情况下的会计处理换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【例7-1】2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1500元。乙公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设甲公司和乙公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票。【特别说明】自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。甲公司乙公司5生产用的设备（固定资产）原值：150万元累计折旧：52.50万元公允价值：140.40万元支付清理费用0.15万元换入钢材：作为原材料钢材（库存商品）账面价值：120万元公允价值：140.40万元未计提存货跌价准备换入生产用的设备：继续用于生产钢材（固定资产）【正确答案】甲公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额=1404000×17%=238680（元）借：固定资产清理975000（倒挤）累计折旧525000贷：固定资产——××设备1500000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：原材料——钢材1404000（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）238680（1404000×17%）贷：固定资产清理976500（975000+1500）应交税费——应交增值税（销项税额）238680（1404000×17%）营业外收入427500（公允价值-账面价值=1404000-976500）乙公司的账务处理如下：借：固定资产——××设备1404000（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）238680（1404000×17%）贷：主营业务收入——钢材1404000应交税费——应交增值税（销项税额）238680（1404000×17%）借：主营业务成本——钢材1200000贷：库存商品——钢材1200000第七章非货币性资产交换四、非货币性资产交换的会计处理6（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理2.涉及补价情况下的会计处理（1）支付补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）+支付的补价-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费【手写板】用产品交换设备，产品的金额为70万元，设备的公允价值为80万元，并且支付补价10万元。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入70应交税费——应交增值税（销项税额）70×17%银行存款10（2）收到补价方换入资产成本=（换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额）-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价【手写板】借：固定资产银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）相关税费的处理①与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同。②与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同。【例7-2】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对联营企业丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的不含税公允价值为6081081元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6000000元，乙公司支付750000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司因转让写字楼向乙公司开具的增值税专用发票上注明的销售额为6081081元，销项税额为668919元（税率11%）。假定除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。甲公司乙公司写字楼原值：600万元累计折旧：120万元公允价值：608.1081万元应交增值税66.8919万元换入股权投资：作为长期股权投资（权益法）收到：75万元（含补价和税差）持有的对丙公司的长期股权投资账面价值：450万元公允价值：600万元换入写字楼：作为投资性房地产（成本模式）支付：75万元（含补价和税差）【正确答案】7首先判断是否属于非货币性资产交换本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即甲公司收到的750000元【包括两部分：①由于换出和换入资产公允价值不同收到的补价81081元；②换出资产销项税额与换入资产进项税额（本例中为0）的差额668919元】。甲公司（收到补价）乙公司（支付补价）=81081÷6081081=1.3%＜25%=81081÷（6000000+81081）=1.3%＜25%结论：属于非货币性资产交换结论：属于非货币性资产交换甲公司的账务处理如下：借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产——办公楼6000000借：长期股权投资——丙公司6000000（倒挤）银行存款750000贷