71会计要素的确认与计量

第2章会计要素与会计等式会计的定义与特征1会计要素的确认与计量3会计等式与会计方法4会计要素的内容与作用22.1会计要素的定义与特征2.1.1会计要素的定义及其构成内容1.会计要素的定义会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是对会计对象基本内容（资金运动）进行分解归类，并用会计的术语加以描述的具体内容。会计对象资金运动资产负债所有者权益收入费用利润事项交易2.会计要素的构成内容2.1.2各会计要素的定义及其特征1.资产要素的定义及其特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产资产负债所有者权益收入费用利润资产要素的基本特征(1)企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成【例】购入设备、材料和建造的房屋和生产出来的产品等。【例】签订购货合同、计划建造房屋等。(2)企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如租入设备）。经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制资产要素的基本特征经济资源资产A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益(3)预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。是资产要素的最本质特征。资产要素的基本特征2.负债要素的定义及其特征负债负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权益A企业过去的交易或事项所形成的现实义务负债要素的基本特征现实义务（1）过去的交易或事项所形成的现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务未来交易或事项所形成的义务非现实义务负债【例】根据借款合同已借入的款项;收到购买商品但货款未付等。【例】准备借入一笔款项；打算购入一批商品。（2）预期会导致经济利益流出企业是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务B预期会导致经济利益流出企业现实义务负债【例】借款的偿还；拖欠货款的清偿等。负债要素的基本特征3.所有者权益的定义及其特征所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。所有者权益所有者权益要素的基本特征债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益所有者享有的权益体现为剩余权：所有者权益=资产-负债企业资产总额净资产资产收入4.收入要素的定义及其特征收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车（或计算机、彩电等）的生产和销售活动等。收入要素的基本特征A在企业的日常活动中形成的经济利益流入收入（1）企业在日常活动中产生的经济利益流入严格区别于非日常活动产生的利得。B会导致所有者权益增加经济利益流入收入A在企业的日常活动中形成（2）收入会导致所有者权益的增加是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入费用利润＝－所有者权益利润所有权属于所有者收入要素的基本特征P31C与所有者投入资本无关的经济利益总流入经济利益流入收入A企业在日常活动中形成B会导致所有者权益增加（3）与所有者投资无关的经济利益总流入所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。实收资本资本公积投入资本所有者权益收入要素的基本特征5.费用要素的定义及其特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用费用要素的基本特征经济利益流出费用A企业在日常活动中形成（1）在日常活动中产生的经济利益流出严格区别于非日常活动产生的损失。经济利益流出所有者权益收入亏损费用∧费用A企业在日常活动中形成B最终会导致所有者权益减少（2）费用会导致所有者权益的减少是费用与收入及利润等之间的关系所决定的。费用要素的基本特征经济利益流出费用A企业在日常活动中形成C与向所有者分配利润无关B会导致所有者权益减少（3）费用与向所有者分配利润无关企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出。润利润分配盈余公积利费用要素的基本特征6.利润要素的定义及其特征利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。123456789101112月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）A企业利润要素的基本特征－＝＋经营成果费用利润A企业在一定会计期间的经营成果B取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失收入－利润C利润的实现最终会导致所有者权益增加所有者权益＋损失利得留存收益——盈余公积、未分配利润2.2会计要素的内容与作用2.2.1会计要素的具体组成内容1.资产要素的组成内容（1）流动资产是指企业可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产资产流动非流动资产1234567891011121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期（1）流动资产营业周期：企业根据其经营活动的特点而划分的经营期间。营业周期的划分方法一般企业以一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。A会计主体（1）流动资产变现——从现有形态变为货币资金。耗用——在经营中被消耗使用掉。资金筹集资金使用资金退出生产过程◇供应过程◇◇销售过程◇成品资金储备资金生产资金货币资金固定资金投入资本负债货币资金一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资产流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现流动资产的组成内容预付账款—订购商品等预交款◆库存现金应从应收款、预付款拥有权利的角度认识预收账款◆特别提示资产流动◆银行存款(广义的现金)货币资金应收账款◆应收及预付款应收票据预付账款等原材料◆存货生产成本(在产品)库存商品(产成品)等结算资金储备资金生产资金成品资金应收账款—赊销商品暂未收款应付账款A企业B企业资产负债资产负债（2）非流动资产长期股权投资非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。组成内容资产资产流动非流动资产其他资产固定资产无形资产投资性房地产生物资产2.负债要素的组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。注意：与应收账款和预付账款之间的区别长期借款负债流动短期借款偿还期不超过一年的借款债负非流动负债应付账款预收账款应交税费等应付及预收款项长期应付款应付债券预计负债应从应付款、预收款所承担义务的角度认识◆特别提示预收账款—供货前预收客户款预付账款应付账款—赊购商品暂未付款应收账款A企业B企业负债资产负债资产短期借款：临时周转需要长期借款：工程项目建设3.所有者权益要素的组成内容包括所有者投入资本、留存收益和直接计入所有者权益的利得与损失等。按规定比例从实现利润中提取部分已实现但留待以后年度分配利润留存收益(实收资本)投资者投入企业部分资本在投入过程中的增值等投入资本利得、损失本股所有者权益公积资本盈余公积未分配利润利得损失所有者权益的组成内容实收资本：企业收到投资者投入的法定资本金。（假定为100万元）资本公积：企业收到的投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积)盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。润利盈余公积：从企业实现的利润中提取留存企业分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者分配未分配利润：暂未分配的那部分利润。4.收入要素的组成内容营业收入上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。收入主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入利得5.费用要素的组成内容上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。营业外支出费用销售费用管理费用财务费用营业税金及附加主营业务成本资产减值损失投资损失所得税费用损失其他业务成本营业成本6.利润要素的组成内容包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。营业收入－营业成本－销售费用等＋投资收益润利营业利润利得损失利润总额－＝所得税费用净利润2.2.2会计要素的重要作用P39会计要素为交易或事项的处理提供了基本依据。会计要素为交易或事项的报告提供了基本框架。参见下页图示所有者权益负债资产费用收入利润◆为交易或事项的处理提供了基本依据。◆为交易或事项的报告提供了基本框架会计要素重要作用的理解事项交易是否符合要素定义及确认条件？予以确认不符合不予确认符合资产负债表（简表）资产期末余额负债及所有者权益期末余额财务状况利润表（简表）项目本期金额收入费用利润经营成果2.3会计要素的确认与计量2.3.1会计要素的确认1.会计要素确认的定义也称会计确认，具体是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。事项交易资产负债所有者权益收入费用利润是否符合定义及确认条件？会计确认是予以确认否不予确认【例】企业采购原材料5000元。材料已经验收入库，但货款尚未支付。交易资产负债所有者权益收入费用利润符合资产、负债定义及确认条件会计确认予以确认2.会计要素的确认条件（1）资产要素的确认条件除应符合资产定义外，还应同时满足下述两个条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或价值能够可靠计量。资产本质特征：预期会给企业带来经济利益只有在经济利益流入企业的可能性大于50%时才能确认为企业资产如采购材料、设备的成本，应收款的价值等应有可靠的计量依据发票合同（2）负债要素的确认条件除应符合负债的定义外，还应同时满足下述两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。债负特征：企业所承担义务的了结预期会引起经济利益流出企业只有在经济利益流出企业的可能性很大时才能确认为企业负债如借入款项、发行债券金额等应有可靠计量依据借款合同等（3）所有者权益要素的确认条件所有者权益的确认和金额计量主要依赖于其他相关会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认和计量。注意：所有者权益和负债有本质区别。因此企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分。资产负债所有者权益＝＋－所有者权益＝资产负债（4）收入要素的确认条件将一项经济利益流入确认为企业收入，除应符合收入的定义外，还应同时满足三个条件：收入第一，与收入有关的经济利益应当很可能流入企业第二，经济利益流入的结果会导致企业资产增加或者负债减少第三，经济利益流入额能够可靠计量资产＋负债－不符合该确认条件不能确认为企业资产。如从银行提取现金等本质特征：会给企业带来经济利益流入（5）费用要素的确认与计量条件将一项经济利益流出确认为企业的费用，除应符合费用的定义外，至少应当满足三个条件：费用资产－＋负债第一，经济利益流出的可能性很大第二，经济利益流出的结果第三，经济利益流出额能够可靠计量费用增加负债的情形：如应计入当期费用但暂未支付的借款利息（6）利润要素的确认与计量条件利润的确认主要依赖于收入和费用的确认，以及利得和损失的确认。利润金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。润利收入费用－＝利得＋损失－2.3.2会计要素的计量1.会计要素计量的定义简称会计计量。是为了将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件而