典当公司会计帐务处理及内部控制方法

2020/3/21一、典当行会计处理规范及内部会计控制2020/3/22会计处理规范根据典当公司的业务特点，其会计核算的主要内容是：（1）当户提交典当物品时，收取质押物品、发放贷款、预收综合费的核算；（2）当户在当期或续当期内赎回质押物品时，收回贷款，收取利息及未收的综合管理费的核算；（3）确认及销售绝当物品的核算。2020/3/23提交典当物品的会计处理当户提交典当物品，典当行收取质押物品、发放贷款、预收综合费时，根据贷款金额，借记“抵押贷款”（房地产典当）或“质押贷款”（动产和其他财产权利典当）科目，根据实际发放的贷款金额，贷记“现金”等科目，并按预收的综合费，贷记“预收综合费”科目。值得注意的是，贷款发放以后，典当公司应在每期期末估计贷款回收情况，并计提“贷款损失准备”。实际收回贷款时，根据收回的金额将计提的贷款损失准备数予以转销。2020/3/24赎当会计处理当户于当期内或续当期内赎回典当物品时，典当行收回贷款。借记“现金”等科目，贷记“抵押贷款”或“质押贷款”科目，同时，确认综合费收入及利息收入。如果有计提贷款损失准备并转回已计提的贷款损失准备，如实际损失超过计提数，则将补记的损失计入“资产减值损失”科目（目前实际帐务中很少会计有做）。2020/3/25绝当会计处理绝当定义：典当期限或者续当期限届满后，当户逾期不赎当也不续当的，为绝当。确认绝当物品时，典当行应按绝当物品的初始估价金额，借记“绝当物品”，按计提的贷款损失准备，借记“贷款损失准备———计提的抵（质）押贷款减值准备”科目，按尚未收回的贷款金额，贷记“抵押贷款”、“质押贷款”等科目，按尚未收回的利息金额，贷记“应收利息”科目，按尚未确认的利息收入金额，贷记“利息收入”科目，按借贷双方之间的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。销售（拍卖）收入在扣除拍卖费用及当金本息后，应退还当户的剩余部分计入“应付绝当溢价”，不足部分向当户追索，计入“其他应收款”，同时结转绝当物品销售成本。2020/3/26案例题案例：王女士是一家服装店的老板，2005年年底，她把自己的汽车开到泉州某典当行，把车当给了典当行，然后拿着当来的10万元，到香港进货以备年终销售旺季。假定当金利率为4.7%（月利率），当期3个月，月综合费率为当金的41‰，于支付典当款时收取，综合费收入到期一次结转。请做出相关业务的会计处理。2020/3/27续1典当行支付王女士贷款时的会计处理：借：质押贷款100000贷：预收综合费12300（100000×41‰×3）现金87700按月计息的会计处理：借：应收利息4700贷：利息收入47002020/3/28续2若王女士于3个月后归还贷款，赎回汽车，会计处理为借：现金114100预收综合费12300贷：质押贷款100000综合费收入12300应收利息9400（前2个月利息）利息收入4700（第3个月利息）2020/3/29续3若王女士3个月后无法赎回贷款，汽车即为绝当物品。典当行应作会计分录：借：绝当物品100000营业外支出14100贷：质押贷款100000应收利息9400利息收入47002020/3/210续4经双方协商将汽车予以拍卖，假定最后拍卖成交价为150000元，增值税率17%，拍卖费用1400元，则扣除贷款本息、增值税及拍卖费之后，应退还当户的绝当溢价为9000元，典当行会计处理为：借：现金148600（150000－1400）贷：绝当销售收入114100应付绝当溢价9000（150000－114100－25500－1400）应交税金——应交增值税（销项税额）25500同时，结转绝当物品销售成本，借：绝当物品销售成本100000贷：绝当物品1000002020/3/211续5若最后拍卖价为80000元（低于估价），其他条件不变，则典当行应向当户追索49100元（100000＋14100＋80000×17%[phone]）。会计处理为：借：现金78600（80000－1400）其他应收款49100贷：绝当销售收入114100应交税金——应交增值税（销项税额）136002020/3/212二、典当行的内部会计控制2020/3/213典当行内部会计控制的主要原则全面控制原则（全方位、全过程）牵制原则（横向部门间和纵向岗位间）成本效益原则2020/3/214典当行主要内部会计控制方法重要指标控制业务经营的授权控制重要经营环节的会计控制2020/3/215主要业务环节的内部会计控制估当环节（评估方法主要有：市场法、收益法、成本法，根据评估结果与客户协商当金及相关收费）写当环节（利用典当会计信息管理系统）管当环节（动产和不动产的分别管理）当出环节（关键点：审核当票后付款）绝当环节（绝当物清单及处理意见）2020/3/216关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知财税[2011]105号各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：经国务院批准，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。上述小型、微型企业的认定，按照《工业和信息化部国家统计局国家发展和改革委员会财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）的有关规定执行。财政部国家税务总局二〇一一年十月十七日