04第四章 账户与复式记账法

1第四章账户与复式记账法的运用•本章学习目的：•本章重点理解借贷记账法在企业基本经济活动过程的应用。•通过本章的学习，掌握企业筹资业务、材料采购业务、产品生产业务、销售业务、企业利润形成和分配等业务的会计账务处理方法。理解其他业务的会计处理方法，理解企业经济活动各步骤的相互关联关系。2第四章账户与复式记账法的运用本章学习的内容制造企业主要经济业务及其核算内容资金筹集业务的核算产品生产过程业务的核算材料业务的核算产品销售业务的核算财务成果的核算其他业务的核算3第一节制造企业主要经济业务及核算内容一、筹集生产所需资金二、将筹集到的资金投放于企业生产经营的各个环节三、确定和分配企业的经营成果4制造企业资金运动过程货币资金货币资金成品资金生产资金储备资金供应过程生产过程销售过程5资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程生产过程销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转制造企业资金运动流程图6供应、生产、销售过程发生的经济业务以及资金的投入、筹集、退出等经济活动，构成工业企业主要经营过程核算的内容。7第二节筹集资金业务的核算一、企业筹集资金业务核算内容二、企业筹集资金业务的核算8一、企业筹集资金业务核算的内容•企业筹资主要有两大渠道：•（一）向企业权益投资者筹集权益性资金•权益性资金主是指企业的所有者投入企业的资本。•（二）向债权人筹集债务性资金•债务性资金也叫负债，包括向银行或非银行金融机构取得的银行借款和生产经营过程中形成的各项应付款项。9二、筹集资金业务的核算（一）需要设置和运用的账户•1、“实收资本”账户•2、“资本公积”账户•3、“短期借款”账户•4、“长期借款”账户•5、“应付利息”账户•还将涉及到“现金”、“银行存款”、“原材料”、“固定资产”等资产类账户。10（一）需要设置和运用的账户自有资金进入企业的核算1、实收资本：用途、结构、明细账的设置1、接受投资2、资本公积转入3、盈余公积转入投资人抽回投资（很少发生）余额：企业实有资本数额112、银行存款3、资本公积存入银行的款项从银行提取或支出的款项余：银行存款实际数额转增资本资本溢价余：资本公积结余数12（一）需要设置和运用的账户借入资金的核算1、与自有资金的区别：2、涉及的业务：（1）取得借款；（2）计算利息；（3）到期归还借款。3、应用的会计科目：13短期借款（负债类）长期借款（负债类）取得借款余：尚未归还的借款归还借款归还借款取得借款计算利息余：尚未归还的借款本息14（二）筹集资金业务会计核算实务举例•2007年12月份公司发生下列经济业务：•1、1日公司增资，吸收A企业投入货币资金200000元，该款存入银行。•借：银行存款200000•贷：实收资本——A公司200000•2、1日公司增资，吸收B企业投入新设备一台，该设备价值200000元。增加公司的实收资本•152000元，资本溢价48000元，该设备已办妥了产权交接手续。•借：固定资产200000•贷：实收资本—B公司152000•资本公积—资本溢价4800015（二）筹集资金业务会计核算实务举例•2007年12月份公司发生下列经济业务：•3、2日公司向某专业银行借入短期借款50000元，存入银行。•借：银行存款50000•贷：短期借款50000•4、3日公司以银行存款归还上期短期借款本金25000元，利息1000元。•借：短期借款25000•财务费用1000•贷：银行存款2600016（三）筹集资金业务会计核算实务举例•2007年12月份公司发生下列经济业务：•5、8日公司为购买一项设备，从银行取得一项长期借款200000元存入银行，期限为两年，年利率为12％。•借：银行存款200000•贷：长期借款200000•6、10日公司归还前期长期借款本金40000及利息10000元，共计50000元•借：长期借款50000•贷：银行存款5000017（三）筹集资金业务会计核算实务举例•2007年12月份公司发生下列经济业务：•7、31日计算本月长期借款利息，记入在建工程。•本月应计利息=20000012%1/12=2000（元）•借：在建工程2000•贷：应付利息200018企业资金投入核算图实收资本银行存款资本公积固定资产长期借款财务费用短期借款在建工程应付利息19第三节材料业务核算一、材料采购业务的核算二、材料发出与结存成本的确定20一、材料采购业务的核算(一)材料采购业务的核算内容1、支付材料的买价并与供货单位结算货款；（现购；赊购；预付款）2、支付材料的采购费用。3、计算并确定材料的采购成本并验收材料入库。21（二）需要设置和运用的账户•1、“在途物资”账户•2、“原材料”账户•3、“应付账款”帐户•4、“预付账款”账户221、在途物资（资产类）2、原材料（资产类）购入材料的实际成本余：尚未验收入库的在途材料的实际成本验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本；材料盘盈余：库存材料的实际成本发出材料的实际成本；材料盘亏233、应付账款(负债类)4、预付账款(资产类)偿还欠货款应付供货单位货款余：应付未付的款项按合同预付购料款余:尚未收到材料的预付款收到材料时冲销预付款24（三）材料采购业务实务举例•2007年12月份公司发生下列经济业务：•8、6日，从宏大公司购入甲材料200吨，每吨100元，收到A企业开出的发票账单，已开出转帐支票20000元给A企业，。材料未验收入库。•借：物资采购——宏大公司—甲材料20000•贷：银行存款2000025（三）材料采购业务实务举例•2007年12月份公司发生下列经济业务：•9、收到宏大公司发来的甲材料200吨，验收入库，并以现金支付6日从宏大公司购入甲材料200吨的运费100元。•½借：在途物资—宏大公司—甲材料100•贷：现金100•材料已验收入库，采购成本（20100元）已经确定，应将甲材料的采购成本，从“在途物资”账户结转到“原材料”账户。2/2借：原材料20100•贷：物资采购2010026（三）材料采购业务实务举例•2007年12月份公司发生下列经济业务：•10、8日从外地红星工厂购入乙材料200吨，每吨600元，运费2000元，已收到发票账单，材料已验收入库，但货款尚未支付。•借：原材料—乙材料122000•贷：应付账款12200027（三）材料采购业务实务举例•2007年12月份公司发生下列经济业务：•11、9日从外地华达商贸公司购入下列材料，收到华达公司开出的，货款已以银行存款支付，材料未到。•借：在途物资—华达公司—甲材料16500•—乙材料180000•—丙材料50000•贷：银行存款24650028（三）材料采购业务实务举例12、11日，支付从华达商贸公司购入材料的运费19000元，以银行存款支付。•（1）甲、乙、丙三种材料金额合计为950吨•〈2〉计算分配率=共同费用总额/标准合计•=19000元/950元=20元/吨•〈3〉计算各对象应负担的费用：•甲材料应负担的运费=150吨×20元/吨=3000元•乙材料应负担的运费=300吨×20元/吨=6000元•丙材料应负担的运费=500吨×20元/吨=10000元•合计19000元29（三）材料采购业务实务举例•借：在途物资——华达公司——甲材料3000•——乙材料6000•——丙材料10000•货：银行存款19000•甲材料采购成本=16500+3000=19500•乙材料采购成本=180000+6000=186000•丙材料采购成本=50000+10000=60000•合计26550030（三）材料采购业务实务举例•13、12日，上述甲、乙、丙材料全部到货，并已验收入库，按实际成本转账。•借：原材料265500•贷：物资采购26550014、12日收到银行转来红星工厂寄来的乙材料发票账单，托收乙材料货款总计122000元，财会部门审核无误，通知银行承付该项货款。•借；应付账款122000•贷：银行存款12200031二、材料发出与结存成本的确定•实际成本法下，为了正确计算和确定材料的发出成本，企业会计部门应选择合适的存货盘存制度和存货发出的计价方法，以便正确的计算和核算材料发出成本。•（一）存货的盘存制度•1、永续盘存制•2、实地盘存制•（二）存货的计价方法•个别计价法、加权平均法、移动平均法、•先进先出法、后进先出法等方法32（一）存货的盘存制度•1、永续盘存，又叫账面盘存制。•特点：它是指平时对各项存货的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关明细账簿，并随时结出账面结存数量和金额。•优点：核算手续严密，能在账簿中及时反映出各项存货的结存数额。便于及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况，加强存货管理。•在企业广泛应用于主要存货的核算和管理。33（一）存货的盘存制度•2、实地盘存制，又叫定期盘存制。•特点：平时只根据会计凭证在有关账簿中登记存货的增加数，不登记存货的减少数,月末，根据存货实地盘点的实存数，来倒挤出本期存货的减少数，并据以登记有关帐簿。•公式：•本期存货减少数=期初结存存货成本+本期增加存货的成本—本期期末结存存货的成本•缺点：核算手续不严密，平时账面上不反映各项存货的减少数和结存数。适用：大堆材料，以及商品购销企业价值低、品种杂的商品。34（二）存货的计价方法•1、先进先出法•特点：以购进的存货先发出为假设条件，按照货物购进的先后顺序，以先购进货物的单价确定发出存货和期末结存存货的实际成本的方法。•优点：简便易懂，随时结转存货的发出成本。•缺点：其工作量较大。•对利润影响：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。35（二）存货的计价方法•2、后进先出法•特点：以后购入的存货先发出为假设条件，确定发出存货和期末存货实际成本的方法。•优点：随时结转存货的发出成本•缺点：其工作量较大。•对利润的影响：在物价持续上升时，期末存货成本低于市价，而发出成本较高，利润偏低。36（二）存货的计价方法•3、加权平均法•特点：用期初存货数量和本期各批收入存货的数量作为权数，加权平均计算存货单价，根据此加权平均单价和发出存货数量及期末存货数量确定发出存货成本及期末存货成本的方法。•公式：期初结存存货本期购进存货•的实际成本+的实际成本加权单价平均=───────────────•期初结存+本期购进•存货的数量存货的数量•发出存货的成本=发出存货的数量ⅹ加权平均单价期末结存存货成本=期末结存存货数量ⅹ加权平均单价•优点：加简化了存货的计价工作量•缺点：使平时在存货明细账内看不到各项存货的实际占用额，•不利于存货成本的日常管理。37（二）存货的计价方法•4、移动加权平均法•在每次进货以后，按加权平均法的原理为每次购入的存货计算一个新的加权平均单位成本，作为下次发出存货计价基础，依次计算，形成不同的加权平均单价的方法。•能及时了解存货的结存情况，计算工作量较大。•5、个别计价法•指每次发出存货的实际成本都按其购人时的实际成本分别计价来确定发出存货成本及期末存货成本的方法的。•计算的发出存货和结存存货的实际成本最为准确，其核算的工作量较大。38第四节产品生产过程业务的核算一、直接材料费用的核算二、直接人工及福利费用的核算三、制造费用的归集与分配的核算四、产品制造成本的计算与结转39生产过程发生的主要经济业务在生产过程中所发生的各种消耗，称为生产费用。由生产过程中生产的各种产品来负担，形成产品的生产成本（即制造成本）（1）劳动对象耗费：原材料、辅助材料、燃料和动力（2）活劳动耗费：生产工人的工资及职工福利费（3）劳动资料耗费：厂房和机器设备等固定资产折旧费（4）其他费用支出：管理和组织生产发生的各种费用。40一、直接材料费用的核算•（一）核算内容•1、直接材料费用指为生产某一种产品所直接耗费用的各种材料费用，可直接归集到产品生产成本中去。•2、领料基本程序•填制“材料领料单”，审核无误后作为车间领料、仓库发料的依据，也同时作为会计核算的重要依据。•（