专题2 财务会计理论体系与结构(四)-财务会计概念结构

2020/3/31会计基本理论研究专题6财务会计概念结构理论——现代会计理论的基本框架研究2020/3/326.1财务会计概念结构概述•6.1．1概念表述–财务会计概念结构（ConceptualFrameworkofFinancialAccounting,简称CF）是一个宪章（章程），一套目标与基本原理相关连的有内在逻辑性的体系。•FASB：“我们之所以做一系列的论述，为的是指出若干基本的论点，作为财务会计和报告的依据。具体地说，《论财务会计概念》企图将各种目的和概念确定下来，从而财务会计准则委员会可用以推导各种财务会计和报告准则”–（FASB著、娄尔行译：论财务会计概念，中国财政经济出版社，1992，P6）2020/3/336.1财务会计概念结构概述•6.1．2美国的形成与发展–1．早期――酝酿1907年，斯普拉格（美）《帐户的原理》。曾经涉及到帐户、会计等式、资产、负债、权益等概念但并没有作具体的阐述•..\..\..\2－硕士教育\教学之窗\会计基本理论\会计名家\西方会计名人\00－会计名人堂简介.htm•..\..\..\2－硕士教育\教学之窗\会计基本理论\会计名家\西方会计名人\15－S．E．斯普拉格.htm2020/3/346.1财务会计概念结构概述•1940年，佩顿和利特尔顿的《公司会计准则导论》»..\..\..\2－硕士教育\教学之窗\会计基本理论\会计名家\西方会计名人\02－W．A．佩顿.htm»..\会计名家\西方会计名人\A．C．利特尔顿030929.doc2020/3/356.1财务会计概念结构概述•“我们尝试将会计的基本理念编织在一起，而不仅仅是表达准则。我们的意图是要构建一个框架，并在此框架中建立起对公司会计准则的说明，在这里，会计理论被视为一个连贯、协调、内在一致的理论体系，并且如果需要的话，这一理论体系可以归结为准则的形式表达出来。”»W.A.佩顿、A.C.利特尔顿著，厦门大学会计系翻译组译.2004.公司会计准则导论.北京：中国财政经济出版社，前言。2020/3/366.1财务会计概念结构概述•出版16次–1940，1950，1951，1952，1954，1955，1956，1957，1960，1962，1964，1965，1967，1970，1974，1977。•内容–第一章准则，第二章概念–第三章成本，第四章收入–第五章收益，第六章盈余–第七章解释2020/3/376.1财务会计概念结构概述•2．中期――过渡–1966年，AAA的《论基本会计理论》•会计是一个经济信息系统•为财务报告目标为起点建立财务会计概念结构提供了最直接、最有效的理论准备–1970年，APB的《企业财务报表编报的基本概念和会计原则》•提出了会计假设和财务报表目标等基本概念2020/3/386.1财务会计概念结构概述•3．后期――形成–（1）作用•指导FASB制定会计准则•在缺乏特定会计准则的情况下，为解决会计问题提供一个参考的框架•在编制财务报表时，确定判断的范围•使财务报表的使用者增加对财务报表的理解和信心•通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。2020/3/396.1财务会计概念结构概述–（2）提出•1973年提出了初步设想（7项重要内容）•1976年12月2日发布的三个文件–《关于企业财务报表目标的暂行结论》–《财务会计和财务报告概念结构：财务报表的要素及其计量》–《概念结构研究项目的范围和涵义》（约定五项内容）»确定财务会计和财务报告的目标；»对财务报表要素进行定义；»评估财务会计和会计信息的质量特征；»解决如何指导对财务报表要素的确认、计量和报告；»分析某些重大的财务会计问题。2020/3/3106.1财务会计概念结构概述–（3）进展•1978年开始，发布正式的《财务会计概念公告》（StatemateofFinancialAcountingConcepts简称SFAC），到2000年2月止，已经发表7号SFACs。，还发表了一批讨论备忘录和草案。其具体情况如下：–1978年11月公布SFACNO：1企业财务报告的目标–1980年5月公布SFACNO：2会计信息的质量特征–1980年12月公布SFACNO：3企业财务报表的要素–1985年12月公布SFACNO：6财务报表的要素–1980年12月公布SFACNO：4非盈利组织财务报告的目标–1984年12月公布SFACNO：5企业财务报表的确认与计量–2000年2月公布SFACNO：7在会计计量中使用现金流量信息及现值2020/3/3116.1财务会计概念结构概述•6.1．3其它各国的借鉴与发展–1．英国ASCASB•1976年7月，ICAEW所属会计准则筹划委员会（ASSC）发表了一份题为《公司报告》（TheCorporateReport）的征求意见稿•1988年，德林委员会在其专门报告《会计准则的制定》•1990年，ASB代替ASC后，陆续发布了《财务报告原则公告》（TheStatementofPrinciplesforFinancialReporting）各个章节的征求意见稿。•1995年，集中发布《财务报告原则公告》第一份完整的征求意见稿•1999年3月，ASB发布《财务报告原则公告》的第二次征求意见稿2020/3/3126.1财务会计概念结构概述–1999年12月，《财务报告原则公告》获准正式发布。具体内容如下：•引言•财务报告的目的•报告主体•财务信息的质量特征•财务报表的要素•财务报表的确认•财务报表的计量•财务信息的呈报•对在其他报告主体中的权益的会计处理–汪祥耀．2002．英国会计准则研究及比较．第1版．上海：立信会计出版社，P23－562020/3/3136.1财务会计概念结构概述–特点•与美国的《财务会计概念框架》大同小异•糅和了IASC的一些长处，比《公司报告》在理论上成熟•在财务报告目标上，《公司报告》强调的中公共受托责任，而《财务报告原则公告》则仿效FASB和IASC的做法，将决策有用作为编制和呈报财务报表的一个基础•2．加拿大。《财务报表概念》，对美国的模仿•3．澳大利亚。《会计概念报告》，美国的再版2020/3/3146.1财务会计概念结构概述•6.1．4相关国际会计组织的基本观点–1．IASC•名称《关于编制和提供财务报表的框架》•发布1989年7月•内容–前言–引言–财务报表的目的–基础性假定–财务报表的质量特征–财务报表的要素–财务报表要素的确认–财务报表要素的计量–资本和资本保全的概念»参见：会计准则丛书《国际会计准则》，中国财政经济出版社，1999年2020/3/3156.1财务会计概念结构概述–2．联合国国际会计与报告准则政府间专家工作组（ISAR）•名称《财务报表的目标与概念》•发布（1989年）•内容–财务报表的目标–有用信息的特征–财务报表的概念－5个–财务报表及其要素•附：《跨国公司会计与报告指南》（1988年）–联合国贸易与发展会议拟订、刘刚等译．2002．财务报表的目标与概念，中国财政经济出版社，P前言2020/3/3166.1财务会计概念结构概述•6.1．5建立中国财务会计概念结构问题–1．提出。1995年开始–2．原因•基本会计准则的运用与指导之局限。•对企业会计准则的反思与批评意见。•财政部会计准则委员会，《会计法》提出。–3．观点•以1993年的《企业会计准则》代替财务会计概念结构•重新制定。2020/3/3176.1财务会计概念结构概述–4．拟定基本内容•基本方案。中西结合，构成有中国特色的财务会计理论体系的框架–保留传统会计理论体系的部分内容。会计本质、职能、对象、学科划分、理论基础等–吸收西方会计理论研究的定型内容。会计目标、会计假设、会计要素、会计原则、会计要素确认、计量与报告等2020/3/3186.1财务会计概念结构概述–基本层次（3个层次10项内容）•第一层次（3个内容）。会计目标；会计对象；会计假设•第二层次（3个内容）。会计要素；会计信息质量特征；会计核算的一般原则•第三层次（4个内容）。会计要素的确认、计量、记录与报告•5．最新进展•第二届中国会计准则委员会成立后列为重要内容•中国会计学会第六届科研课题招标重点内容2020/3/3196.2财务报告目标•6.2．1财务报告目标概述–1．会计目标•李宝震。会计目标亦称会计目的，会计要解决什么问题，在不同的时期的不同国家，人们有不同的认识。•陈毓圭。会计的目的或者宗旨，是一定时间一定条件下，人们从事会计实践活动所追求和希望达到的预期结果，确认会计目标，必须明确四个问题：（1）向谁提供信息；（2）如何提供信息；（3）提供什么信息；（4）以什么形式提供信息–2．会计目标与会计任务•目标回答会计为了做什么，任务回答会计必须做什么•目标是客观要求，在没有规范之前就存在；任务是主观要求，是规范出来以后•会计目标是理论问题，以此为起点概念，能够建立会计理论体系；任务是实务问题，只要求会计人员必须完成什么工作。2020/3/3206.2财务报告目标•3．会计目标的表述–（1）单一提法•提高经济效益•满足信息使用者的需要–（2）分类提法•直接目标－财务报告的目标－提供信息•终极目标－提高经济效益•4．财务报告目标–人们通过会计实践预期要达到的境地或者标准2020/3/3216.2财务报告目标•6.2．2研究进展–1．酝酿提出•1921年，美国的一本著作最早提出“会计目标”•1938年，AICPA，会计目标是‘“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”•1940年，《公司会计准则概论》中指出，会计目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。2020/3/3226.2财务报告目标–1952年，利特尔顿在他的《会计理论结构》一书•前提目标是“会计报表反映公司管理当局对第三者交付控制的资产的经济委托经营责任，说明管理当局对发负债形式借入的款项的适当使用责任，以及他们对发生的成本和宣布股利的责任”•中间目标是“会计的首要目的是向管理当局提供控制信息或者报告受托责任的信息。”。•最终目标是“会计的基本目的是为了帮助人们对企业所提供服务的成功与否作出适当的判断。”–A.C.利特尔顿著、林志军等译：会计理论结构，中国商业出版社，1988.10，P412020/3/3236.2财务报告目标–1955年，AAA所属的公司财务报表所依据的概念与准则委员会，《公开财务报告的揭示准则》，也对财务报告的目标进行了一定的论述–1966年，AAA《论基本会计理论》的报告•指出会计应当为下列目的提供信息。“对有限资源的利用所做出的决策，包括辨认决定性的决策领域，并确定目标与方向；有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源；记录与报告资源的受托责任；促进会计主体的社会职能并控制此种资源。”•公开地表明会计目标应成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一2020/3/3246.2财务报告目标•2．专题研究–1970年，AICPA所属的会计原则委员会发布了第4号公告《企业财务报表编制的基本概念与会计原则》这份公告对会计目标进行了初步阐述–1971年，AICPA又委托特鲁伯鲁德委员会专门研究财务报告目标，并指导性地提出以下4个参考课题：•谁需要财务报表？(Who)•他们需要什么信息？(What)•在他们所需要的信息中，有多少是能由会计师提供的？(How)•为了提供所需要的信息，要求有一个什么结构？（Frame）2020/3/3256.2财务报告目标–1973年，特鲁布拉德委员会发表《“财务报告目标”》的研究报告•财务报表的基本目标就是提供“据以进行经济决策的信息”，•财务报表目标分解为基础目标、使用者和用途、需求的信息、信息性质、财务报表、特别推荐的报表等12项–1976年，所公布的有关会计基础理论的两个文件：•《有关会计和会计报表目标的初步结论》；•《会计和会计报表的概念构架（或译概念体系）——会计报表的要素及其计量》2020/3/3266.2财务报告目标•3．正式形成–1978年11月，FASB发