第一章 政府及非营利组织会计概论

《政府及非营利组织会计》扬州大学管理学院王书林第一篇概论本篇主要介绍政府及非营利组织会计的基本概念、基本理论和核算方法。第一章政府及非营利组织会计概论[教学目的与要求]通过本章学习，了解政府及非营利组织会计的概念，明确政府及非营利组织会计的对象、特点和组成体系，掌握政府及非营利组织会计的核算方法。第一节政府及非营利组织会计的概念、对象和特点一、政府及非营利组织会计的概念（一）政府及非营利组织的内涵政府概念包括两层意义：一是指为辖区公民承担广泛受托责任的一级政权的政府，包括中央政府、各省（直辖市、自治区及特别行政区）政府、各地市政府、各县（市、区）政府以及各乡镇政府等。二是指具体为辖区公民履行受托责任的政府办事机构或行政单位，包括国家立法机关、行政机关、审判机关、检察机关等。非营利组织是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构。在我国，非营利组织通常称为事业单位，包括科技组织、教育组织、文体组织、传媒组织、健康和福利组织、宗教组织、基金会等。（二）我国预算会计的概念预算会计是以国家预算为基础，以货币为主要计量单位，对政府财政资金、行政事业单位业务资金活动过程及其结果进行连续、系统、全面的核算和监督，以加强预算（财务）管理，提高资金使用效益的专业会计。二、政府及非营利组织会计的对象（一）我国预算会计的对象我国预算会计的对象是国家预算资金收支活动及其结果。财政总预算会计的对象是在预算执行过程中各项预算资金的集中、分配及其结果。行政单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、使用及其结果。事业单位会计的对象是各单位预算资金的领拨、收入的取得、资金使用及其结果；实行内部成本核算的事业单位，还包括经营收入的取得、成本费用的发生以及经营结余的形成等。（二）预算会计要素预算会计要素是对预算会计对象的基本分类，包括资产、负债、净资产、收入和支出等。预算会计要素之间的关系为：资产＝负债＋净资产＋（收入－支出）三、政府及非营利组织会计的特点我国预算会计的特点主要有：（一）会计核算具有统一性和广泛性预算会计核算体系和指标统一，核算内容和范围广泛。（二）会计核算以收付实现制为主，兼用权责发生制财政总预算会计核算以收付实现制为主，但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制；行政单位会计采用收付实现制；事业单位会计核算以收付实现制为主，有经营性活动的事业单位可以采用权责发生制。（三）主要核算预算收支及余超，一般不进行成本核算有经营性活动的事业单位可以参照企业的做法进行内部成本核算。第二节政府及非营利组织会计的组成体系一、国外政府及非营利组织会计的组成体系（一）政府会计政府会计的内涵因各个国家的政治经济制度和管理体制不同而异。在美国，联邦政府会计与州和地方政府会计是各自独立的两个体系。联邦政府会计主要根据联邦法律法规和联邦会计准则咨询委员会制定的会计准则、会计制度，对联邦政府各部门各机构的财务收支活动进行确认、计量、记录和报告。州和地方政府会计则根据州法律和政府会计准则委员会制定和颁布的公认会计原则，对州和地方各级政府所属部门和机构的财务收支活动进行确认、计量、记录和报告。以市场经济为主的西方国家，私人经济是国民经济的主体，公营企业数量极少，其业务经营及财务收支活动通常都包含在政府会计体系中。（二）非营利组织会计以市场经济为主的西方国家，其类似于我国事业单位的非营利组织中有国立的或公立的，但绝大部分是私立的。通常，公立的非营利组织主要靠政府拨款运营，视同政府单位，纳入政府会计体系；私立非营利组织的财务收支活动因具有特殊性而自成体系，称为非营利组织会计。二、我国预算会计的组成体系我国预算会计体系由国家预算体系决定，且与国家政权结构和行政区域划分相一致。（一）国家预算体系1．按预算级次不同，分为中央预算（国务院直属各部门的预算）和地方预算（省级以下各级人民政府的预算）。2．按预算管理范围不同，分为总预算和单位（部门）预算。单位预算（包括直属企业预算）是同级总预算的基础，总预算是单位预算的综合。（二）预算会计组成体系1．按预算级次不同，分为中央预算会计和地方预算会计。2．按预算管理范围不同，分为财政总预算会计、行政事业单位会计、预算外资金财政专户会计以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨贷款会计等。3．行政事业单位会计按经费领报关系和预算管理体制不同，分为主管单位会计、二级单位会计和基层单位会计。（1）主管单位会计——向同级财政部门领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计，也称为一级单位会计。（2）二级单位会计——向主管单位领报经费并发生预算管理关系，且下面有所属会计单位的单位会计。（3）基层单位会计——向上级单位领报经费并发生预算管理关系，且下面没有所属会计单位的单位会计，也称为三级单位会计。没有所属会计单位的二级单位，在预算管理上视同基层单位。在我国预算会计组成体系中，财政总预算会计是核心，居于主导地位；行政事业单位会计是主体；国库会计、收入征解会计和基本建设拨贷款会计等是重要组成部分。第三节政府及非营利组织会计的基本假设和一般原则一、政府及非营利组织会计的基本假设我国预算会计的基本假设包括会计主体、持续运行、会计分期和货币计量等。（一）会计主体财政总预算会计的主体是各级人民政府，行政事业单位会计的主体是各级各类行政事业单位，财政部门是行政单位会计主体。（二）持续运行预算会计以各预算单位能持续不断地运行下去，作为组织正常会计核算的基本前提。（三）会计分期和货币计量假设与企业会计相同。二、政府及非营利组织会计的一般原则（一）会计信息质量要求会计信息质量要求包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、一贯性原则、及时性原则、明晰性原则和重要性原则等。（二）会计要素的确认与计量要求会计要素的确认与计量要求包括收付实现制原则、专款专用原则、实际成本原则和配比原则等。第四节政府及非营利组织会计的核算方法一、会计科目我国预算会计科目的设置应当与政府收支分类科目相适应。1．预算会计科目按适用范围不同，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。2．预算会计科目按反映的经济内容不同，分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。二、会计凭证（一）财政总预算会计的原始凭证主要包括：1．国库报来的各种预算收入日报表及其附件，如各种缴款书、收入退还书等。2．各种支付、转账和拨款凭证，如财政授权支付额度通知书、财政授权支付申请划款凭证、财政直接支付凭证、财政直接支付申请划款凭证、财政拨款凭证等。3．其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。（二）行政事业单位会计的原始凭证主要包括：1．各种财政到款和支付凭证，如财政授权支付额度到账通知书、银行进账单、银行票据、财政直接支付入账通知书、财政授权支付额度恢复到账通知书等。2．其他开户银行转来的有关收付款凭证。3．各种实物资产入库或出库的凭证，如固定资产出入库单、库存材料出入库单等。4．各种往来结算凭证。5．其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等。三、会计账簿预算会计明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。四、会计报表预算会计报表主要包括资产负债表、收入支出表或预算执行情况表等。[本章重点]1．预算会计的概念和特点；2．预算会计的对象；3．预算会计的组成体系；4．预算会计原始凭证和明细账的种类。