史上最详细现金流量表学习

现金流量表准则详解目录•准则框架体系•定义、分类和基本要求•经营活动现金流量•投资活动现金流量•筹资活动现金流量•汇率变动对现金的影响•间接法•实务问题分析2准则框架体系第一章总则：现金流量表及现金、现金等价物的定义现金流量表准则共6章19条3第二章基本要求：类别划分、总额与净额列报、汇率折算第三章经营活动现金流量：直接法及经营活动的含义、信息来源、应当单独列示的项目第四章投资活动现金流量：投资活动的含义、应当单独列示的项目第五章筹资活动现金流量：筹资活动的含义、应当单独列示的项目第六章披露：间接法、子公司信息、重大投资和筹资活动、受限定义、分类和基本要求4现金流量表现金和现金等价物总额与净额列报经营活动、投资活动、筹资活动5定义和分类现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量表CAS30.7：除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。CAS31.2现金流量表的作用：6定义和分类一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。7定义和分类现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金和现金等价物CAS31.2现金包括：•库存现金；•活期存款；•提前通知便可支取的定期存款；•可以随时用于支取的其他货币资金。现金不包括：•不能随时支取的定期存款；•计提利息收入的定期存款；•不可以用于支付的信用证保证金、银行承兑汇票保证金等。现金流量表中的“现金”概念与资产负债表的“货币资金”项目相对应。8定义和分类现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金和现金等价物CAS31.2“现金等价物”概念与资产负债表中的“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目相对应。“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。•只有在判断某项“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”是否属于现金等价物时，才需要考虑其是否具备“期限短”的特征。•在判断定期存款是否可作为现金流量表意义上的“现金”时，所需考虑的因素是它是否可以不受限制地用于对外支付，而不考虑其剩余期限是否在3个月以内。9定义和分类现金和现金等价物现金等价物包括：•可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券；•合同期限小于3个月的银行理财产品。现金等价物不包括：•权益性投资（金额通常不确定）；•定期存款？根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。10定义和分类经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。11定义和分类•对于工商企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。•通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动。•捐赠收入和支出，可以列入经营活动。•流动资产的自然灾害损益及保险赔款，属于经营活动。•对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如果不能确指，则可以列入经营活动。投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。12定义和分类•既包括实物资产投资，也包括非实物资产投资。•长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。CAS30.17：正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年。正常营业周期不能确定的，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。13定义和分类•资本，既包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)。•债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。14基本要求——总额与净额下列各项可以按照净额列报：•代客户收取或支付的现金。−旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。•周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。•金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。15经营活动现金流量企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。16经营活动现金流量经营活动产生的现金流量有关项目：•（一）销售商品、提供劳务收到的现金；•（二）收到的税费返还；•（三）收到其他与经营活动有关的现金；•（四）购买商品、接受劳务支付的现金；•（五）支付给职工以及为职工支付的现金；•（六）支付的各项税费；•（七）支付其他与经营活动有关的现金。17（一）销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。包括：•本期销售商品、提供劳务收到的现金（减去本期销售本期退回的商品支付的现金）；•前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（减去前期销售本期退回的商品支付的现金）；•本期预收的款项；•企业销售材料收到的现金；•代购代销业务收到的现金。18（一）销售商品、提供劳务收到的现金本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。匡算公式：•销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入×1.17(或+本期销项税）+预收账款本期增加+应收账款本期减少+应收票据本期减少-应收票据贴现利息19（二）收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。•补贴收入中收现的税费返还；•收到的出口退税。20（三）收到其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金。包括：•罚款收入、捐赠收入；•经营性往来款（总额/净额？）；•履约保证金；•经营租赁固定资产收到的现金；•投资性房地产收到的租金收入（若系主营业务？）；•流动资产损失中由个人赔偿的现金收人；•除税费返还外的其他政府补助收入等；•银行存款利息收入？本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。21（四）购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额。包括：•本期购买商品、接受劳务支付的现金（减去本期发生的购货退回收到的现金）；•本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；•本期预付款项；•为购置存货而发生的借款利息资本化部分？本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科日的记录分析填列。22（四）购买商品、接受劳务支付的现金匡算公式：•购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本×1.17(或+本期进项税）+存货本期增加×1.17+预付账款本期增加+应付账款本期减少+应付票据减少-存货（成本）中的工资、折旧及预提费用×1.1723（五）支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：•支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴、其他费用等；•为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；•为职工交纳的商业保险金；•因解除与职工劳动关系给予的补偿；•现金结算的股份支付；•企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等；•为离退休人员支付的现金？•支付的个人所得税？•支付给在建工程人员的工资及社保等费用？24（五）支付给职工以及为职工支付的现金本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。匡算公式：•支付给职工以及为职工支付的现金=应付职工薪酬借方发生额合计-支付给在建工程人员的工资、社保、公积金、商业保险、补偿等25（六）支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。包括：•支付的营业税、增值税、消费税、所得税教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等；•汇算清缴时退回的多缴税款？•投资活动的收益缴纳的企业所得税？•本期退回的增值税、所得税等？本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行存款”等科目分析填列。26（七）支付其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金。包括：•罚款支出、捐赠支出；•支付的差旅费、业务招待费、保险费；•经营租赁支付的现金•用于支付存货采购的承兑汇票保证金；•经营性往来款（总额/净额？）。匡算公式：•支付其他与经营活动有关的现金=营业外支出、销售费用、管理费用（减：折旧、摊销、工资薪金、税金、坏账准备、减值）+其他应收款增加+其他应付款减少27投资活动现金流量投资活动产生的现金流量有关项目：•（一）收回投资收到的现金；•（二）取得投资收益收到的现金；•（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；•（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；•（五）收到其他与投资活动有关的现金；•（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；•（七）投资支付的现金；•（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；•（九）支付其他与投资活动有关的现金。28本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等而收到的现金。包括：•债权性投资收回的本金；•股权性投资收回的本金。•债权性投资收回的利息？•处置子公司及其他营业单位收到的现金净额？（一）收回投资收到的现金本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。29本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，因债权性投资而取得的现金利息收入。包括：•股权性投资现金股利；•债权性投资现金利息收入；•投资目的的定期存款产生的利息收入；•包括在现金等价物范围内的债券性投资的现金利息收入？•股票股利？（二）取得投资收益收到的现金30本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。匡算公式：•取得投资收益收到的现金=股权投资分得股利+联营合营企业分得的利润+出售或收回长期投资实际收回价款大于账面净值差额+委托贷款利息？（二）取得投资收益收到的现金31本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关税费用后的净额。包括：•处置固定资产、投资性房地产取得的现金净额；•由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入。（三）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金