第九章 所有者权益

主讲人：刘维1第九章所有者权益本章主要内容：第一节所有者权益概述第二节所有者权益与企业的组织形式第三节实收资本（股本）的核算第四节资本公积的核算第五节留存收益的核算主讲人：刘维2第一节所有者权益的概述一、所有者权益的概念和特征（一）所有者权益的概念与资产和负债的“定性”表述不同，所有者权益通常被“定量化”加以描述。我国的《企业会计准则》（2006）认为：“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益的内容包括所有者的投入资本、直接计入所有者权益的得利和损失、留存收益。（二）所有者权益的特征1、所有者权益既是一种财产权利，又是一种剩余权益。2、所有者权益是一种来自于投资行为的权利3、所有者权益具有长期性4、所有者权益计量的间接性5、所有者权益的构成包括所有者的投入资本、企业的资产增值以及经营利润。主讲人：刘维3二、所有者权益的分类企业的所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分。（一）实收资本实收资本表示企业的投资者在注册资本范围内实际投入企业的资金。（二）资本公积资本公积是所有者共有的、非正常经营活动增加的所有者权益。（三）留存收益公司在生产经营活动中形成的税后利润，不能全部分配给股东。按照我国公司法规定，取得的税后利润，首先应弥补以前年度亏损，并在提取法定公积金后，才能向股东分配利润。这种从税后利润中扣除并不得用于给股东分配的利润，通常被称为“留存收益”。留存收益不是单独的报表项目，也不是独立的会计科目，它仅仅是会计术语上的一个称呼，包括“盈余公积金”和“未分配利润”两项主讲人：刘维4第二节所有者权益与企业的组织形式一、企业的组织形式企业可以按照不同的标志分类。按组织形式分通常有独资、合伙、公司三种形式。公司又分有限责任公司和股份有限公司两种形式。（一）独资企业独资企业是指由单个出资者出资设立的企业。（二）合伙企业合伙企业是指两个人以上按照协议投资、共同经营、共负盈亏的企业。（三）公司公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。主讲人：刘维51、有限责任公司有限责任公司由50个以下股东出资设立，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。有限责任公司具有以下特征:第一，股东责任具有有限性，即股东仅以其出资额对公司负责，除此之外无论对公司及公司债权人，均不负任何财产责任。第二，股东出资具有非股份性，即股东出资不划分为相等的股份，股东以其出资金额对公司承担责任。第三，公司具有封闭性，即公司资本只能由全体股东认缴，而不能向社会募集股份；公司组织具有简便性，设立程序简单，组织机构也比较简单灵活。有限责任公司的另一个特例是“国有独资公司”主讲人：刘维62、股份有限公司股份有限公司（简称“股份公司”）是指其全部资本分为等额股份，股东以其所持有的股份为限，对公司承担有限责任，公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任的企业法人。股份有限公司具有以下特征:第一，股东责任具有有限性，即股份有限公司的股东仅以其所认购的股份对公司负责，此外对公司及公司债权人不负其他财产上的责任。第二，资本募集具有公开性，即股份有限公司可以通过发行股票的方式来募集公司的资本。第三，古代出资具有股份性，即股份有限公司的资本平均分为等额的股份，每个股东持有的股份数额可以不同，但每股的金额相等。第四，公司资本具有证券性，即作为股份有限公司资本基本单位的股份，是以股票这种有价证券的形式表示的标。股份有限公司设立有发起式和募集式两种。主讲人：刘维7二、所有者权益核算的特点在独资企业和合伙企业，所有者权益表现为业主资本；在公司组织，所有者权益表现为“实收资本”或“股本”、“资本公积”和“留存收益”。可以说，不同组织形式的企业在资产和负债方面核算是基本相同的，其差别主要表现在所有者权益的会计核算上。（一）独资企业与合伙企业（二）公司制的组织形式主讲人：刘维8三、股份公司股份的种类股份公司依照不同的标准进行分类，通常将股份分为以下几种类型：（一）普通股普通股是指对公司权利一律平等，不享有任何区别待遇的股份。普通股股东的权利包括：1、收益分享权2、参与管理权3、剩余财产分配权4、优先认股权主讲人：刘维9（二）优先股1、优先股的特征优先股是指对公司享有先于普通股获得利益的权利的股份，表现为优先股股票这一有价证券。优先股的优先权利主要表现在具有优先分的股利和优先分的剩余财产两个方面。优先股通常具有以下特征：（1）优先分得股利权（2）优先分得剩余财产权（3）优先股不享有公积权益（4）通常没有表决权（5）具有双重性质（6）优先股股票通常设有面值主讲人：刘维102、优先股不同的分类方法（1）根据公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付，分为累计与非累积优先股。A、累积优先股是指当公司经营不佳，无力发放股息时，本期末分派的优先股股利或者为分派足额的优先股股利可以累积到下期或后期分派普通股股利之前分派，或者对未分派足额的优先股股利予以补足。B、非累积优先股是指某个时期未分派的优先股股利不能累积到下一期间的优先股。（2）按照分配优先股利后是否参与剩余股利的分配，优先股分为参加优先股和分参加优先股。A、参加优先股是指优先股除了按照规定的股息率分得一定的优先股股利外，还可以与普通股股东一道共同分享剩余盈余。B、非参加优先股股东在分得优先股股利后，对公司的剩余盈余，不论多寡，均无权在参加分配。主讲人：刘维11（3）按照优先股是否可以在一定期限内转换为普通股，可以分为转换优先股和非转换优先股。A、转换优先股是指在优先股发行时就规定，这种优先股在一定期限内可以以一定的票面比例将优先股转换成一定数量的普通股。B、非转换优先股不具有转换成普通股的功能。（4）组合类型还可以将累积（非累积）、参加（非参加）等进行组合形成新的类型。A、累积参加优先股是指这种优先股不仅股利要累积，而且在分配普通股股利后，还可以参加盈余的分配。B、累积不参加优先股是指这种优先股的股利可以累积，但不可以与普通股股东一道参与剩余盈余的分配。C、非积累参加优先股是指这种优先股的股利不可累积，但是在分配普通股股利后，如果公司还有剩余盈余，则非累积参加优先股可以与普通股股东一道参与公司剩余盈余的分配。D、非积累不参加优先股是指这种优先股不仅股利不能累积，而且在公司有丰厚剩余盈余时，也不能与普通股股东一道分享剩余盈余。主讲人：刘维12（三）表决权股份与无表决权股份按照持有股份的股东是否具有参与公司经营表决权的权利，股份可以分为有表决权股份与无表决权股份两种。1、有表决权股份是指该股份的持有者具有参与公司经营表决权的权利。2、无表决权股份是指该股份的持有者不具有参与公司经营表决权的权利。无表决权的股票往往是优先股。（四）额面股与无额面股按照股份是否以确定的金额表示，可将股份分为额面股与无额面股。（五）记名股与无记名股按照股票上是否记载股东姓名，可将股份分为记名股与无记名股。主讲人：刘维13第三节实收资本（股本）的核算一、实收资本（股本）的初始确认实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，可以是货币资金，也可以是非货币的事物、知识产权、土地使用权等。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。主讲人：刘维14【例题1】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年考题）A.1000B．4920C．4980D．5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。主讲人：刘维15二、实收资本（股本）的增加《企业法人登记管理条例》规定，企业法人石油资金比原注册资金数额增加或减少超过20%时，应持资金证明或验资证明。向原登记机关申请变更登记。实收资本的增加又如下途径：投资者投入、资本公积转增资本、盈余公积转增资本、债务重组中债务转为股权、可转换债券转为股本等。企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。主讲人：刘维16（一）新增、转增资本所有者新投入的资本，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“实收资本“等科目。【例2】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。主讲人：刘维17【例3】承【例2】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积1000000贷：实收资本——甲125000——乙500000——丙375000本例中，资本公积1000000元按原出资比例增转实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。主讲人：刘维18（二）股票股利股份公司增发股票、发放股票股利，都会产生增加实收资本的结果。分配的股票股利，分配方案经股东大会批准后，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”科目。【例4】企业经股东大会决议，拟于当年分配股票股利，每10股分1股，本年发行在外的股份为80000000股。借：利润分配—转做股本的股利8000000贷：股本8000000主讲人：刘维19（三）可转换债券到期转为资本公司放行的可转换公司债券按规定转为资本时，应按“应付债券——可转换公司债券”科目余额，借记“应付债券——可转换公司债券”科目；按“资本公积——其他资本公积”科目中属于该项可转换公司债券的权益成分的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目；按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，贷记“实收资本”科目，按实际用现金支付的不可转化为股票的部分，贷记“银行存款”等科目；按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”等科目。主讲人：刘维20（四）债务转为资本企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的帐面价值，借记“应付帐款”等科目；按债券人放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”等科目；按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目；按重组债务的账目价值与股份的公允价值总额之间的差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。主讲人：刘维21（五）股份期权行权转为资本企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务，应当以授予职工期权的公允价值计量。授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——