聊聊企业所得税汇算清缴那些事

聊聊所得税汇算清缴那些事目录CONTENTS一、企业所得税汇算清缴概念二、企业所得税汇算清缴法律依据三、应纳税额的计算逻辑四、纳税申报表填报五、如何做好汇算清缴六、填报之前企业的准备工作普金科技有限公司——税利方财税评测工具一、企业所得税汇算清缴概念《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发〔2009〕79号第二条：企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。《企业所得税汇算清缴管理办法》国税发〔2009〕79号第三条：凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。普金科技有限公司——税利方财税评测工具二、企业所得税汇算清缴法律依据（1）《中华人民共和国企业所得税法》（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第五百一十二号）（3）中华人民共和国税收征收管理法（2015修正）（全国人民代表大会常务委员会）优惠政策（4）《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税(2008)1号）（5）《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）（6）《国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]87号）（7）《国家税务总局关于执行软件企业所得税优惠政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第43号）（8）《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税(2015)99号)（9）国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告（国家税务总局公告2015年第76号）（10）《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税(2015)34号）。。。。。。。。。《关于在服务贸易创新发展试点地区推广技术先进型服务企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2016〕122号）普金科技有限公司——税利方财税评测工具三、应纳税额的计算逻辑普金科技有限公司——税利方财税评测工具所得税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。所得税法第二十二条：企业应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。三、应纳税额的计算逻辑普金科技有限公司——税利方财税评测工具（1）年度汇算清缴企业所得税额计算：全年应纳税所得额=收入总额－成本费用±纳税调整额（含不征税收入）－免税、减计收入及加计扣除－弥补以前年度亏损全年应纳企业所得税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额（2）汇算清缴应补缴企业所得税额计算：应补缴的企业所得税额=全年应纳企业所得税额－全年累计已预缴企业所得税额合计公式新所得税法规定法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。四、纳税申报表填报所得税汇算清缴申报表以会计核算信息为基础，在“企业基础信息表”统驭下的一级主表和一、二、三级附表共47张主附表的报表体系。（不含封面）申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。1申报表组成结构普金科技有限公司——税利方财税评测工具四、纳税申报表填报报表整体构架：1主多附，多层架构主表基础信息表收入费用明细表6张纳税调整表1张一级附表21张二级附表12张三级附表2张二级附表6张二级附表3张二级附表1张二级附表22张弥补亏损明细表1张税收优惠表5张境外所得抵免表1张汇总纳税表1张新增报告表及情况表6张普金科技有限公司——税利方财税评测工具企业所得税年度纳税申报表填报表单（链接表单）1表普金科技有限公司——税利方财税评测工具四、纳税申报表填报填报要求通过填报表单选择填报——基础信息表、主表为必填表，其他为选择填报通过附表生成主表——大部分主表信息由附表直接生成仅填报发生项目（如优惠、纳税调整）——资产损失、资产折旧除外；系统只显示勾选附表通过网络申报系统填报——同时上传财务报告、年度关联业务往来报告表、受控外国企业信息报告表普金科技有限公司——税利方财税评测工具2．主表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具所得税汇算清缴申报表的主表为“中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）”该表包括四个部分：利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料主表填报要点见链接（中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类））2表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具3．收入所得税汇算清缴中所说的收入是广义的收入，不仅包括企业营业收入，还包括营业外收入。汇算清缴中涉及收入的表有三张，分别是：（1）A101010一般企业收入明细表（2）A101020金融企业收入明细表（3）A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表收入填报要点见链接（A101010一般企业收入明细表）3表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具四、纳税申报表填报收入中两个特殊的概念不征税收入和免税收入（1）不征税收入是指纳税人取得的不属于企业所得税课税范围内的收入项目，如符合条件的财政补贴；（2）免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入。两者相同点不征税收入与免税收入，虽然在取得当年都可以从收入总额中扣除，都不用缴纳企业所得税，但两者间的差别还是非常明显的：两者不同点（1）不征税收入是指纳税人取得的不属于企业所得税课税范围内的收入项目，而免税收入则是指属于企业所得税课税范围，只是国家给予一定的优惠而暂时不予征税；（2）二是不征税收入用于支出所形成的费用以及用于支出所形成的资产，其相关费用以及资产的折旧、摊销等都不得在计算应纳税所得额时扣除，而免税收入则不存在此种限制。前一种差别是理论上的，不会对应纳税所得额产生影响，但后一种差别则直接影响企业所得税的计算，因而，纳税人必须严格区分不征税收入与免税收入，并注意将其支出单独核算。普金科技有限公司——税利方财税评测工具四、纳税申报表填报不征税收入和免税申报表填列不征税收入在所得税汇算清缴中需要填列A105040《专项用途的财政性资金纳税调整表》A105000《纳税调整项目明细表》第8行“（七）不征税收入”A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》（不征税收入涉及购入固定资产的情况）免税收入在所得税汇算清缴中需要填列（如国债利息收入）A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》普金科技有限公司——税利方财税评测工具4．成本所得税汇算清缴中所说的成本支出是广义的概念，不仅包括企业营业成本，还包括营业外支出。汇算清缴中涉及成本的表有三张，分别是：（1）A102010一般企业成本支出明细表（2）A102020金融企业支出明细表（3）A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表成本支出填报要点见链接（A102010一般企业成本支出明细表）4表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具4．成本四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具5．期间费用期间费用明细表包含两个维度，横向是按照销售费用、管理费用和财务费用；纵行是按照各明细项目填列，具体包括职工薪酬劳务费、咨询顾问费、业务招待费等。填列完成后要使三项费用的分别合计和账面发生额一致。期间费用填报要点见链接（A104000期间费用明细表）5表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具5．期间费用四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具6．纳税调整项目纳税调整项目是一张包括内容较多，填报较复杂的表。包括六大类内容：（1）收入类调整项目；（2）扣除类调整项目；（3）资产类调整项目；（4）特殊事项调整项目；（5）特别纳税调整应税所得；（6）其他纳税调整项目填报要点见链接（A105000纳税调整项目明细表）6表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具6．纳税调整项目四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具7．职工薪酬纳税调整明细表职工薪酬纳税调整明细表根据企业为员工承担的工资薪金、福利费支出、职工教育经费支出、工会经费支出、五险一金、补充养老保险和医疗保险等内容填列。职工薪酬在汇算清缴填报中要注意各项目的扣除限额，同时还要注意列支的职工薪酬金额要和个人所得税申报的职工薪酬金额一致。职工薪酬填报要点见链接（A105050职工薪酬纳税调整明细表）7表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具7．职工薪酬纳税调整明细表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具8．资产折旧及摊销资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表包括以下项目：（1）固定资产折旧情况及纳税调整（2）无形资产摊销情况及纳税调整（3）生产性生物资产折旧情况及纳税调整（4）长期待摊费用摊销情况及纳税调整（5）油气勘探投资摊销情况及纳税调整（6）油气开发投资摊销情况及纳税调整资产折旧摊销情况填报要点见链接（A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表）固定资产加速折旧填报要点见链接（A105081固定资产加速折旧、扣除明细表）8表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具8．资产折旧及摊销四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具8．资产折旧及摊销四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具8．资产损失四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第九条规定：下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。8．资产损失四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具资产损失清单申报和专项申报涉及所得税汇算清缴的下列表格：（1）A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表（2）A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表9表8．资产损失(清单申报)四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具9．企业所得税亏损弥补根据《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。亏损弥补填报要点见链接（A106000企业所得税弥补亏损明细表）10表四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具9．企业所得税亏损弥补四、纳税申报表填报普金科技有限公司——税利方财税评测工具10．免税、减计收入及加计扣除享受免税收