立信中级财务会计第一章财务会计基本理论

上海立信会计学院立信会计系列精品教材中级财务会计主编张维宾副主编徐兵叶敏胡启鸿上海立信会计学院第一章财务会计基本理论学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解财务会计概念框架；2.认识财务会计的目标；3.掌握会计信息质量的基本要求；4.掌握财务报表要素的分类；5.掌握会计基本假设与会计基础；6.掌握确认与计量的基本原则、计量属性及其应用。上海立信会计学院第一章财务会计基本理论第一节财务会计概念框架及其目标第二节会计基本假设与会计基础第三节会计信息质量要求第四节会计要素第五节会计要素的确认与计量上海立信会计学院第一节财务会计概念框架及其目标一、财务会计概念框架财务会计概念框架既是会计规范的概念基础，也是会计规范制定的依据。我国《企业会计准则—基本准则》，类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》,相当于我国财务会计概念框架。其核心内容包括：财务报告目标；会计基本假设；会计基础；会计要素分类及其确认、计量原则；财务报告等。上海立信会计学院一、财务会计概念框架会计环境财务报告目标基本假设会计基础会计信息质量要求会计要素确认与计量原则财务报告上海立信会计学院二、财务会计的目标谁是财务会计报告信息的使用者？财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门、企业管理层和社会公众等。使用财务会计报告的主要用途是什么？反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告能提供哪些方面的信息？提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。上海立信会计学院会计目标的两大学派会计目标经管责任学派决策有用学派上海立信会计学院二、财务会计的目标基本准则对财务报告目标明确定位：财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况。经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（将投资者作为首要使用者，凸现了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求。）上海立信会计学院第二节会计基本假设与会计基础会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量上海立信会计学院一、会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计核算和财务报告的编制应当集中反映特定对象的活动。会计主体法律主体≠上海立信会计学院一、会计主体确定会计主体的意义：◆区分本会计主体与其所有者、与其他主体的经济活动；◆接受和输出什么样的信息（与本会计主体的经济利益有关的信息）；◆加工处理信息站在谁的立场上。一般说来，法律主体同时也为会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。上海立信会计学院二、持续经营持续经营是指企业的生产经营活动将无限期地延续下去，即在可预见的未来，不会进行清算。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。持续经营为解决资产计价和收益确认等会计处理方法和程序提供了依据。上海立信会计学院三、会计分期会计分期是指对企业持续不断的经营活动，应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。企业会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。在持续经营前提下,通过划分会计期间,可以及时向各有关方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。上海立信会计学院四、货币计量货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位，计量、记录和报告企业经济活动的情况。上海立信会计学院五、会计基础：权责发生制权责发生制（应收应付制）收入和费用应按实际发生的期间确认和认定归属期，并与有关资产或负债一起记录为该期间的经济业务，而不论与该项收入和费用有关的现金在哪一期间收到或支付。收付实现制（现收现付制）收入和费用应按收到或支付的期间确认和认定归属期，即以是否收付作为确认本期收入和费用的标准。上海立信会计学院第三节会计信息质量要求一、可靠性企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠,内容完整。可靠性可验证性真实性中立性上海立信会计学院第三节会计信息质量要求二、相关性企业提供约会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性预测价值反馈价值时效性上海立信会计学院第三节会计信息质量要求三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和利用。会计信息的报告应满足明晰性要求，否则有用的信息也无法被利用。上海立信会计学院第三节会计信息质量要求四、可比性企业提供的会计信息应具可比性。包括两层含义：同一企业不同时期可比。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业相同期间可比。不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。上海立信会计学院第三节会计信息质量要求五、实质重于形式企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。经济实质法律形式上海立信会计学院第三节会计信息质量要求六、重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。七、谨慎性企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收入、低估负债或者费用。上海立信会计学院第三节会计信息质量要求八、及时性企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时收集会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息会计信息的提供应符合及时性，否则相关的信息也会变得不相关。上海立信会计学院第四节会计要素会计对象会计对象是指会计核算和监督的内容，即能够以货币表现的经济活动，通常概括地称之为资金运动。会计要素（财务报表要素）会计要素是根据交易或事项的经济特征对财务会计对象所作的基本分类。它既是会计确认和计量的依据，又是确定财务报表结构和内容的基础。会计要素的界定和分类可以为财务报表使用者提供更加有用的信息。上海立信会计学院第四节会计要素一、资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。注：预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。二、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。注：现时义务指企业在现行条件下已承担的义务。三、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。上海立信会计学院第四节会计要素四、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。五、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。六、利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。注：利得和损失非日常活动形成或发生、会导致所有者权益发生增减变动，但与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。上海立信会计学院会计对象、会计要素及会计科目会计对象（经济活动）会计要素反映财务状况会计要素反映经营成果资产所有者权益收入费用利润负债营业外收支净额流动负债非流动资产非流动负债实收资本资本公积留存收益主营业务其他业务直接费用间接费用期间费用营业利润投资收益流动资产会计科目上海立信会计学院第五节会计要素的确认与计量一、会计要素的确认符合会计要素的定义有关的经济利益很可能流入或者流出企业该项目的成本或价值能够可靠地计量上海立信会计学院第五节会计要素的计量属性及其应用原则（一）计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值计量属性上海立信会计学院（一）计量属性1.历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。上海立信会计学院（一）计量属性2.重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。上海立信会计学院（一）计量属性4.现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。上海立信会计学院（二）计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时：一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。