第二章会计核算方法

1学习目的与要求通过本章的学习，掌握会计科目的种类；不同性质账户的结构；借贷记账法的记账规则；会计分录的编制；试算平衡的原理；平行登记的要点；永续盘存制与实地盘存制；财产清查的种类与具体方法。2重点与难点借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则会计分录的编制方法总账与明细账的平行登记永续盘存制与实地盘存制3会计核算方法一般包括：4设置会计科目和账户复式记账填制会计凭证登记会计账簿成本计算财产清查编制会计报表会计核算方法体系5填制和审核凭证登记账簿设置账户复式记账编制会计报表成本计算财产清查一、会计科目1.会计科目的概念会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目62.设置会计科目的基本原则必须全面反映会计要素（全部要素）既要满足外部信息使用者需要，同时也要满足内部经营管理需要名称要简明扼要，内容确切一、会计科目3.会计科目的分类——按反映的经济内容分（会计要素）：7资产类负债类所有者权益类成本类损益类一、会计科目3.会计科目的分类——按提供信息的详细程度分：8是对某一总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。总分类科目：明细分类科目：是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目课堂示例9原材料钢材木材燃料备件……圆钢角钢线材一级科目（总账科目）二级科目（子目）三级科目（细目）一、会计科目4.企业常用会计科目10我国反映静态会计资料的会计科目大概如下：11资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债持有至到期投资长期股权投资固定资产累计折旧无形资产累计摊销商誉长期待摊费用库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其他应收款坏账准备原材料库存商品应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款长期借款长期债券长期应付款实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配我国反映静态会计资料的会计科目大概如下：12成本损益主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用生产成本劳务成本制造费用研发支出二、账户1.账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素具体内容增减变动情况及其结果的载体。13账户与会计科目的关系共同点：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者的内容相同；会计科目是账户的名称。14不同点：会计科目不存在结构，只是经济业务分类核算的项目或标志；账户则具有一定的格式和结构，可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。在实际工作中，并不对会计科目和账户加以严格区分，而是互相通用的。二、账户2.账户的基本结构账户是用来分类记录经济业务的，因而必须具有一定的结构。账户的基本结构应包括以下内容：15账户的名称——会计科目日期——登记账户的时间凭证种类、编号——登记账户的依据摘要——经济业务的简要说明金额——增加数、减少数和余额借贷记账法下，常用的账户的一般格式如下表：16账户名称：年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日课堂示例课堂示例课堂示例课堂示例20年凭证号数摘要对方科目借方贷方借或余额月日贷61上月余额借100062收款2汇入投资款实收资本118000借119000…….……….…………….……….……..…….630付款39支付货款应付账款12000借107000银行存款21课堂示例22课堂示例在教学中，通常采用简化的“T”字形，格式如下：借方贷方账户至于在账户的左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质。二、账户3.账户金额及其关系期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额2324课堂示例本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011800012000银行存款107000一、记账方法25古代会计阶段的会计方法标志是单式记账。近代会计阶段的会计方法标志是复式记账。一、记账方法1.单式记账法是指对发生的各项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。26一、记账方法2.复式记账法指对发生的每一项经济业务都以相等的金额，在互相关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。27一、记账方法2.复式记账法可以分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法。28二、对借贷记账法的基本认识借贷记账法是以“借”、“贷”两字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。“借”、“贷”：纯粹的记账符号，没有任何含义。“借方”指账户的左方，“贷方”指账户的右方。“借方”、“贷方”究竟哪一方表示增加，哪一方表示减少，则要视账户的性质而定。2930相关知识链接借贷记账法起源于13~14世纪的意大利。借贷记账法“借”、“贷”两字，最初是以其本来含义记账的，反映的是“债权”和“债务”的关系。随着商品经济的发展，借贷记账法也在不断发展和完善，“借”、“贷”两字逐渐失去其本来含义，变成了纯粹的记账符号。1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利的《算术、几何、比与比例概要》一书问世，标志着借贷记账法正式成为大家公认的复式记账法，同时，也标志着近代会计的开始。卢卡·帕乔利被称为“近代会计之父”。卢卡·帕乔利31三、借贷记账法的理论基础32四、借贷记账法的账户结构33在借贷记账法下，账户的左边代表借方，右边代表贷方，借贷两方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要视账户的性质来决定。四、借贷记账法的账户结构——资产类账户34借方贷方资产类账户期初余额本期增加发生额：××××××本期减少发生额：××××××本期发生额合计本期发生额合计期末余额资产类账户期末余额的计算公式如下：期末借方余额=起初借方余额+本期借方发生额合计–本期贷方发生额合计四、借贷记账法的账户结构——权益类（负债、所有者权益类）账户35负债、所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：期末贷方余额=起初贷方余额+本期贷方发生额合计–本期借方发生额合计本期发生额合计本期发生额合计期末余额期初余额本期增加额：××××××本期减少额：××××××借方贷方负债、所有者权益类账户四、借贷记账法的账户结构——收入类账户36借方收入类账户贷方本期减少额或转销额本期增加额……本期减少额合计（本期发生额）本期增加额合计（本期发生额）四、借贷记账法的账户结构——费用类账户37借方费用类账户贷方本期增加额本期减少额或转销额……本期增加额合计（本期发生额）本期减少额合计（本期发生额）四、借贷记账法的账户结构——“本年利润”账户38借方本年利润贷方期初余额（年度内亏损）本期费用转入额期初余额（年度内利润）本期收入转入额……本期转入额合计（本期发生额）本期转入额合计（本期发生额）期末余额（年度内亏损）期末余额（年度内利润）39课堂示例收入类账户贷方：记增加借方：记减少期末无余额不同账户的结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户借方：记增加贷方：记减少余额：在借方负债和所有者权益账户贷方：记增加借方：记减少余额：在贷方费用类账户借方：记增加贷方：记减少期末无余额收入增加减少费用增加减少将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入减少资产减少费用成本减少负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方五、借贷记账法的记账规则4142经济业务类型资产与权益同时增加，总额增加；资产与权益同时减少，总额减少；资产内部有增有减，总额不变；权益内部有增有减，总额不变。无论哪一种类型的经济业务，都将以相等的金额记入有关账户的借方，同时记入相关账户的贷方。课堂示例比如，一个企业刚刚组成，有银行存款10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从银行借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000课堂示例企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资。销售产品增加银行存款5000元。主营业务收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000贷：主营业务收入5000银行存款10000借方贷方应收账款3000贷方借方主营收入7000贷方借方借：银行存款10000贷：应收账款3000主营业务收入7000要明确的几个问题：1、账户对应关系和对应账户主营业务收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录。借：银行存款5000贷：主营业务收入5000借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费170046会计分录概念会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录包含三项要素：账户名称记账方向金额教学中会计分录的形式通常为：借：××××□□□贷：××××□□□会计凭证相关知识链接49专用凭证通用凭证收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证的种类50会计分录会计分录的种类按照涉及账户的多少，分为：简单会计分录和复合会计分录。简单分录：只涉及两个账户（一借一贷）复合分录：涉及两个以上账户（至少三个）一借多贷多借一贷多借多贷51会计分录账户对应关系、对应账户运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫作账户的对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。52会计分录编制会计分录的步骤分析经济业务的类型明确应记入的账户根据账户的性质确定记账的方向编制分录六、记账、结账和试算平衡记账：又称过账，是指将在会计凭证中确定的会计分录，记入有关账户。结账：会计期末，计算出每一账户的本期发生额和期末余额。53六、记账、结账和试算平衡试算平衡是指根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。（1）发生额试算平衡法：∑全部账户借方发生额＝∑全部账户贷方发生额（2）余额试算平衡法：∑全部账户借方余额＝∑全部账户贷方余额60六、记账、结账和试算平衡试算平衡表61账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计课堂示例试算平衡表2009年5月31日单位：元期初余额本期发生额期末余额会计科目借方贷方借方贷方借方贷方库存现金900——900银行存款8300012000600089000应收账款9000——9000原材料40006000—10000固定资产98000——98000无形资产23000——23000短期借款8000400050009000应付账款87002700—6000长期借款97000——97000实收资本100000—13700113700资本公积4200——4200合计2170002170002470024700229900229900试算平衡时应注意的问题：必须将所有账户列入试算表如果试算表借贷不相等，则账户记录必定有误试算平衡并不能保证账户记录绝对正确，有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。漏记业务重记业务不影响借贷平衡的错记账户颠倒记账方向借贷方发生额偶然抵消等七、总账与明细账的关系及其平行登记总分类账户：是指按总账科目开设的，对总账科目的经济内容进行总括的核算，提供总括性指标的账户。明细分类账户：是指按照明细科目开设的，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料的账户。64七、总账与明细账的关系及其平行登记1.总分类账户与明细分类账户的内在联系①二者所反映的经济业务内容相同②登记账簿的原始依据相同2.总分类账户与明细分类账户的区别①反映经济内容的详细程度不一样②作用不同65七、总账与明细账的关系及其平行登记3.总分类账与明细分类账的平行登记平行登记的定义：经济业务发生后，根据同一会计凭证，一方面要在有关的总分类账中进行总括登记，另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记。平行登记规则的要点：（1）依据相同（2）会计期间相同（3）方向相同（4）金额相等总账与明细账的核对关系总账发生额