78财务报表(会计舞弊)真假识别方法与技巧

——银行家的摇篮1财务报表（会计舞弊）真假识别方法与技巧上海明鸿中小银行培训中心朱老师2012.5——银行家的摇篮2内容提要凹晶凸碧为哪般——信贷视角下的“会计主体”与“粉饰动机”云山几盘江几湾——信贷视角下的“关联交易”与“信用陷阱”荷露虽团岂是珠——信贷视角下的“虚假利润”与“虚拟资产”——银行家的摇篮3对企业的会计报表分析方法，包括阅读、分析、识别三方面的技巧。其中阅读是基础，分析是阅读的延伸，而识别是分析的更高层次。——银行家的摇篮4WL航运公司案例述评凹晶凸碧为哪般——信贷视角下的“会计主体”与“粉饰动机”——银行家的摇篮5一、借款原因不成立从营运投资七个科目的现金流量分析，至6月末，仅有180万元的现金缺口净利润产生的现金流634万元，足以提供现金支持财务表现的内在因素，应该从企业经营循环的根据中研究6简明借款原因分析表（万元）科目年初6月末变动⊿X现金流入现金流出营运投资变化产生的现金应收票据450-450450-450应收账款1498-14981498-1498预付账款3920191919存货93128-3535-35应付账款787-787787787预收账款555-5预提费用1002100210021002营运投资合计∑(⊿X)18081988-180未分配利润-7627634634634——银行家的摇篮7二、异常的利润率只能从成本构成中寻找答案一个成立不足一年的、实收资本仅1000万元的航运企业，能够创造当月67%、累计32.7%的销售利润率神话吗？！一个连企业内部核算意义上的“成本中心”都不具备的“全资子公司”，是否具备“会计主体”（“会计实体”）资格？！8被粉饰的利润表（2010/6）（万元）项目本月数本年累计数一、主营业务收入487.62588.2减：主营业务成本124.41440.1主营业务税金及附加15.984.6二、主营业务利润347.31062.6减：管理费用15.6118.1财务费用1.812.6资产减值损失385.6三、营业利润326.8846.4四、利润总额326.8846.4减：所得税81.7211.6五、净利润245.1634.8毛利率71.2%41.1%销售利润率67.0%32.7%——银行家的摇篮9三、虚构会计主体是粉饰财务报表的常见手段会计主体，又称会计个体或会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位或组织明确会计主体的意义在于①将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来；②将该体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供财务信息的范围虚构或模拟会计主体往往是一些业绩不好、资产规模不够的企业，为了能够上市、能够募集资金或者为了能够向商业银行顺利获取贷款而刻意为之——银行家的摇篮10虚构经营主体：虚构会计主体的根源从事国内水路运输业务经营许可行政许可的依据《中华人民共和国水路运输管理条例》（国务院令第237号）第八条规定：“设立水路运输企业、水路运输服务企业以及水路运输企业以外的单位和个人从事营业性运输，由交通主管部门根据本条例的有关规定和社会运力运量综合平衡情况审查批准”。——银行家的摇篮11国内水路运输经营资质管理规定(交通运输部令2008年第2号)第七条从事国内水路运输的企业应当具备下列经营资质条件：（一）拥有与经营区域范围、经营业务相适应的自有并经营的适航船舶，且上述船舶总运力规模满足第八条的要求；（二）有满足经营需要和安全管理要求的经营、海务、机务、船员管理等组织机构、固定办公场所和国家规定的注册资本；——银行家的摇篮12（四）有与经营船舶种类、经营规模相适应的经营、海务、机务专职管理人员，相关专职管理人员应当满足本规定第九条的要求；第十条从事国内水路运输的企业可以将其所属船舶的安全与防污染管理委托具有国内船舶管理业经营资格的船舶管理企业代管。在有效代管期内，委托企业可以不按照第九条第一款中要求的按照经营船舶的规模配备相应数量的海务、机务专职管理人员，但是应当至少分别配备1人。国内水路运输经营资质管理规定——银行家的摇篮13第三十五条本规定下列用语的定义：（二）自有并经营的适航船舶，是指取得船舶所有权登记且由船舶所有人经营并处于适航状态的船舶，其中船舶属共有的，经营人所占该船舶共有份额的比例应当不低于50%。国内水路运输经营资质管理规定——银行家的摇篮1415——银行家的摇篮16自有并经营的适航船舶?!交通运输部水路运输批件交水批[2010]19号《关于同意上海WL航运有限公司开业的批复》三、运力规模：公司自有普通货船1艘（“WL206”号轮），10248总吨。中华人民共和国海事局安全管理证书（编号04A126024，2010-06-17签发）船名：WL206公司名称：江苏WL航运股份有限公司——银行家的摇篮17充其量是个无船承运人无船承运人具有双重身份：对于货主而言，他相当于承运人；对于船公司而言，他又相当于托运人。由于他们一般并不拥有或掌握运输工具，只能通过与拥有运输工具的承运人订立运输合同，由他人实际完成运输，这种承运人一般称为无船承运人。无船承运人是在自己确定的运输路线上开展运输活动，接受托运人的货物并签发提单，对运输过程中货物的灭失、损害承担责任。并非由自己完成运输，只能将货物交给实际承运人运输，并在目的地接受货物后，向收货人交付货物。——银行家的摇篮18离奇的托管和费用分担：虚构会计主体的表现在我国目前的资本市场上，由于缺乏受托经营方面的法规，托管经营的操作往往服务于公司的利润操纵，成为会计报表粉饰的一种新方法由于子公司与母公司之间存在着接受服务和提供服务的关系，在子公司成立时，双方往往签订了有关协议，明确了有关费用支付和分摊标准。出于包装的需要，通常会改变费用分担的方式和标准，以提高借款人的利润——银行家的摇篮19船舶委托经营管理制是指委托人自有的船舶将其经营管理活动，通过船舶委管合同的方式，授权给另外一个有合法经营资格的企业行使经营管理权的制度，即船舶所有人(委托人)与船舶管理人(受托人)在平等互利的基础上签订船舶委管合同，由船舶所有人将船舶的部分或全部经营管理活动授权给船舶经营人行使，船舶经营人根据授权可以以自己的名义对外进行船舶运输经营活动，对船舶营运、海务、机务等运输经营实施管理。——银行家的摇篮20——银行家的摇篮21离奇的托管：《船舶委托管理协议书》甲方（委托人）：上海WL航运有限公司乙方（管理人）：江苏WL航运股份有限公司——自己托管给自己假托管的无奈在于子公司航运资质的缺位（报批的需要）——银行家的摇篮22离奇的预提费用—自有船舶运营有这样耗油的吗？“其他流动负债1002万元：主要为1—6月公司预提船舶燃油费及港口规使费用，根据最近会计准则规定，公司将在下半年逐月将此部分预提费用冲回。”预提燃油费用明细（单位：万元）——银行家的摇篮23全资子公司的转移利润在母公司的合并财务报表中毫发无损24——银行家的摇篮25充其量是个“开票公司”假托管费用转移畸高的利润认认真真做假账！——银行家的摇篮26四、量身度制的借款人虚构会计主体离奇的托管和费用分担畸高的利润“丫鬟”的绮丽转身——量身度制的“小姐”子公司借款、母公司担保担保方式的华丽转身——事实上的信用贷款原因在于母公司融资担保条件的困扰——银行家的摇篮27经查询截止2010年6月3日，江苏WL航运股份有限公司贷款卡反映，公司当前贷款余额共1.5925亿银行当前余额担保方式期限浦发银行2700万船舶抵押1年中国银行2000万担保1年中信银行5625万船舶抵押3年建设银行2600万船舶抵押2年建设银行3000万船舶抵押3年——银行家的摇篮28小结囿于虚拟会计主体的信用评估：信贷分析的误区个别企业为了骗取贷款可能通过假投资设立子公司的形式虚构会计主体，母公司对子公司进行关联销售与关联采购来粉饰子公司的财务业绩，并以子公司的名义向商业银行骗取贷款。——银行家的摇篮29会计报表粉饰的动机——银行家的摇篮30会计报表粉饰的动机为了业绩考核而粉饰会计报表为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表为了发行股票而粉饰会计报表为了减少纳税而粉饰会计报表为了政治目的而粉饰会计报表为推卸责任而粉饰会计报表——银行家的摇篮31为了业绩考核而粉饰会计报表企业的经营业绩，其考核办法一般以财务指标为基础，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，均是经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算都涉及到会计数据。除了内部考核外，外部考核如行业排行榜，主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。——银行家的摇篮32经营业绩的考核，不仅涉及到企业总体经营情况的评价，还涉及到企业厂长经理的经营管理业绩的评定，并影响其提升、奖金福利等。为了在经营业绩上多得分，企业就有可能对其会计报表进行包装、粉饰。可见，基于业绩考核而粉饰会计报表是最常见的动机。——银行家的摇篮33为了获取信贷资金和商业信用而粉饰会计报表银行一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。资金又是市场竞争取胜的四要素（产品质量、资金实力、人力资源、信息资源）之一。企业普遍面临资金紧缺局面。为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。——银行家的摇篮34为了发行股票而粉饰会计报表股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（配股）。在IPO情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象，企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。——银行家的摇篮35在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上。因此，10%的净资产收益率已成为上市公司的“生命线”。统计表明，1997年755家上市公司净资产收益率在10%至11%的高达211家，约占28%，可见，为配股而粉饰会计报表的动机并不亚于IPO.——银行家的摇篮36为了减少纳税而粉饰会计报表所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。——银行家的摇篮37为了政治目的的而粉饰会计报表从某种意义上说，国有企业扭亏为盈、创造良好经营业绩已成为一项政治任务。对厂长经理而言，完成这项任务可能仕途光明，否则可能职位难保，甚至下岗分流。在这种政治压力下，国有企业很有可能粉饰会计报表。——银行家的摇篮38此外，许多地方的市长、局长从大型国有企业的厂长、经理挑选。为了表现其才能，体现业绩，厂长、经理们就有粉饰会计报表的动机。不难发现，一些企业的老总一旦被提拔为市长和局长，继任者往往不得不花费几年的时间来消化上任厂长经理因粉饰会计报表而遗留下的沉重历史包袱。——银行家的摇篮39为推卸责任而粉饰会计报表表现为：（1）更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多问题。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧头地对陈年老账进行清理。（2）会计准则、会计制度发生重大变化时，如《股份有限公司会计制度》的实施，可能诱发上市公司粉饰会计报表，提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度；（3）发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表——银行家的摇篮40会计报表粉饰的类型粉饰经营业绩粉饰财务状况会计报表粉饰的动机决定会计报表粉饰的类型——银行家的摇篮41粉饰经营业绩利润最大化利润最小化利润均衡化利润清洗——银行家的摇篮42利润最大化这种类型的会计报表粉饰在上市前一年和上市当年