长春市国家税务局生活服务营改增业务培训

主讲：韩佰明1减少重复纳税＿公平税负例：餐饮公司本月外购材料117万，人工50万，取得餐饮服务收入318万。原营业税：212*5%＝10.6万营改增：缴纳增值税18（318/1.06*6%）－17(117/1.17*17%)＝1万2关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号）在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。全面营改增后增值税五大应税行为——销售货物，提供劳务，提供服务，销售无形资产，销售不动产。？固定资产属于货物范畴吗?增值税：固定资产2004年7月1日；2009年1月1日；2013年8月1日；2014年7月1日企业所得税：固定资产会计：固定资产２０１６年５月１日3销售货物：税率17%；13%；0。征收率：３%建筑服务税率11%；征收率3%现代服务中有形动产租赁税率17%，征收率3%；不动产租赁税率11%，征收率5%；其他现代服务税率6%；征收率3%金融服务税率6%；征收率3%销售不动产税率11%，征收率5%销售无形资产其中转让土地使用权税率11%，其他税率6%，征收率3%生活服务税率6%；征收率3%加工、修理修配劳务：税率17%；征收率3%交通运输服务税率11%；征收率3%邮政服务税率11%；征收率3%电信服务（基础电信服务11%；增值电信服务6%）；征收率3%在中华人民共和国境内（以下称境内）销售生活服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照财税[2016]36号文件规定缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。与原增值税纳税人、营业税纳税人一致！企业所得税纳税人6单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。6纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准500万的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。增值税一般纳税人从事文化体育服务，可选择按简易征收纳税。注意与原增值税纳税人可选择按小规模纳税人管理的区别!8年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。会计核算健全能够提供准确税务资料的9符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。截至目前，总局尚未发布不适用上述办法的特殊情况。10中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率这里需要注意的是，按照上述公式计算应扣缴税额时，无论购买方支付的价款是否超过500万的一般纳税人标准，无论扣缴义务人是一般纳税人或者小规模纳税人，一律按照境外单位或者个人发生应税行为的适用税率予以计算。应税行为的适用税率为：（1）销售不动产、不动产租赁服务、土地使用权、运输服务、基础电信服务和邮政服务，税率11%；（2）有形动产租赁服务，税率17%；（3）其他应税行为，税率6%。境内购买方从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产的，其取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣。支付境外设计11纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。营改增试点会计处理——《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）1.差额征收的会计处理旅游服务2.营改增前原增值税留抵会计处理货物４月３０日留抵！3.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理增值税会计处理的基本规定——《财政部关于增值税会计处理的规定》财会[1993]83号增值税购销业务会计处理欠交增值税税款和待抵扣增值税的会计处理规定——《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字[1995]22号）待抵扣增值税及月未增值税结转的会计处理增值税检查调整（略）留抵抵欠（略）12应税行为具体范围——按照《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。13销售金融服务是指有偿提供服务，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。（企业所得税为不征税收入；原增值亦不征税）1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。14下列情形视同销售金融服务：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供生活服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。“白吃”、”白喝”、”白住”、“白玩”15增值税税率：６%征收率３%17增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。（一）一般计税方法是按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额，适用于增值税一般纳税人。（二）简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，一般适用于小规模纳税人。18一般计税方法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。——相当于仅对发生应税行为的增值部分征税19销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率一般纳税人应在”应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。取的销项税额，用蓝字登记；退回以及中止或者折让应冲销销项税额，用红字登记。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）生活服务有关销售额的规定20进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（一）只有增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题，增值税小规模纳税人不涉及进项税额问题。（二）产生进项税额的行为是纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务。（三）进项税额是购买方支付或者负担的增值税额。一般纳税人应在”应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”等专栏。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产或者接受加工修理修配劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回中止或者折让应冲销的进项税额，用红字登记。21下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率，买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。……22纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。关于增值税扣税凭证抵扣期限的规定增值税专用发票认证认证后失控发票——国税发[２００４]１２３号国税函[２００８]６０７号取得虚开增值税专用发票！虚开——23下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。住宿服务？旅游服务？金融同业往来利息收入本身免税第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。24已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生上述规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。租用房屋做职工宿舍；外购货物用职工福利25已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生上述规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：财税[2016]36号不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。财税[2008]170号表述一致!例:企业2016年5月购入轿车一部用于办公,不含税价款20万,进项税额3.4万,无预计残值.2016年12月被盗.5月购入时:借:固定资产200000应交税费_应交增值税(进项税额)34000贷:银行存款23400012月被盗后:净值:20-20/4/12*6=17.5进项转出17.5*17%=2.975借:待处理才产损益2.975贷:应交税费_应交增值税(进项税额转出)2.975如果固定资产、不动产耗用进项税率不一致，如有17%货物，6%设计，11%建筑，按上述公式进项转出还准确吗？国家税务总局公告2016年第15号26适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不