3.1(货币资金)

第二篇资产会计第三章流动资产第四章长期投资第五章固定资产、无形资产、生物资产和其他资产第三章流动资产第一节货币资金第二节交易性金融资产第三节应收及预付款项第四节存货本章各节内容都比较重要，应全面掌握第一节货币资金一、库存现金二、银行存款三、其他货币资金四、货币资金的控制（自学）五、我国有关货币资金管理的规定（自学）一、库存现金（一）现金的定义（二）现金的会计处理（三）备用金制度（四）现金的清查（一）现金的定义狭义的现金：指库存现金。广义的现金：指货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。我国采用狭义现金概念，编制资产负债表时，将库存现金、银行存款和其他货币资金汇总列示在“货币资金”项目中。（二）现金的会计处理原始凭证记账凭证现金日记账每日结账月末对账按现金业务发生的先后逐笔登记1.从银行提取现金或将现金存入银行：借：库存现金贷：银行存款或相反分录2.支付差旅费等预支业务（1）支付时借：其他应收款贷：库存现金（2）报销时借：管理费用等贷：其他应收款主要现金业务的会计处理现金会计处理例题[例1]华联实业股份有限公司2010年6月5日发生如下现金业务：收到零星销售收入585元，收到职工张义应交款项300元。则会计分录编制如下：借：库存现金885贷：主营业务收入585其他应收款300[例2]华联实业股份有限公司2010年6月8日发生如下现金支出业务：支付职工李强差旅费600元，购买办公用品现金支出200元，发放职工工资65800元，现金送存银行1200元。则会计分录编制如下：借：其他应收款600管理费用200应付职工薪酬65800银行存款1200贷：库存现金67800（三）备用金制度一次性备用金制度定额备用金制度随借随用、用后报销一次性拨付一笔资金给某部门，该部门发生零星开支时则从中支取，使用后报销，付给现金，补足备用金定额一次性备用金制度的核算1.从会计部门预借款项时：借：其他应收款——备用金贷：库存现金2.来会计部门报销时：借：管理费用贷：其他应收款—备用金如有差额，则借或贷“现金”。[例]6月8日，职工王刚因公出差来财会部门预借备用金350元；6月12日，王刚持发票来财会部门报销差旅费，实际支出200元，剩余现金150元交回会计。6月8日预借款项时借：其他应收款350贷：库存现金3506月12日报销时借：管理费用200库存现金150贷：其他应收款3502.定额备用金制度的核算（1）设立备用金时借：其他应收款—备用金贷：库存现金发生零星支出时会计可以暂不进行处理，汇总一段时间的业务到会计部门报销。2.定额备用金制度的核算（续）（2）来会计部门报销时借：管理费用等贷：库存现金（3）取消备用金制度时借：库存现金贷：其他应收款—备用金请见例题P37［例3－1］[例]2007年1月1日，甲公司的财会部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。1月6日，小王出差花费1000元；1月28日，小张出差花费600元。1月31日，供应部门持发票到财会部门报销备用金支出1600元。12月31日，会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的发票800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。例题解析（1）2007年1月1日设立备用金时借：其他应收款2000贷：库存现金2000（2）1月31日来会计部门报销时借：管理费用1600贷：库存现金1600（3）12月31日取消备用金制度时借：管理费用800库存现金1200贷：其他应收款2000两种备用金制度处理方法比较预借报销注销备用金或其他应收款一次性备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金（或库存现金）报销时已注销定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金取消定额备用金时注销借：管理费用库存现金贷：备用金（四）现金的清查1.主要方法：实地盘存2.清查内容：账存与实存有无违反现金管理制度行为3.清查结果：编制现金清查报告表，说明实存、账存与盈亏金额。若有长款或短款，要查明原因，即时处理。现金清查是加强对出纳工作的监督，防止发生各种非法行为和记帐错误，保证现金安全完整的必要措施4.现金清查的会计处理（1）现金清查短缺★发现短缺时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金★查明原因后：借：其他应收款（责任人或保险公司赔偿款项）管理费用（无法查明原因的净损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4.现金清查的会计处理（2）现金清查溢余★发现溢余时：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢★查明原因后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应支付给其他人的款项）营业外收入（无法查明原因的净收益）现金清查举例华联公司2010年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺160元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160贷：库存现金160经查明，其中60元短缺应由出纳赔偿，另外100元无法查明原因。借：其他应收款60管理费用100贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160二、银行存款（一）开立和使用银行存款账户的规定（二）银行存款业务的会计处理流程（三）主要银行存款业务的会计处理（四）银行存款余额调节表（五）银行转账结算基本存款账户：办理日常结算和现金收付业务，如支付职工薪酬等。一般存款账户：企业在基本存款账户以外的银行借款转存、以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户。不能支取现金临时存款账户：因临时经营活动的需要而开立的账户。可以转账和现金收付。专用存款账户：企业因特殊用途需要而开立的账户。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须通过银行办理转账结算。（二）银行存款业务的会计处理流程原始凭证记账凭证银行存款日记账月末与银行对账单核对每日结账（三）主要银行存款业务的会计处理设置“银行存款”账户收到银行存款时：借：银行存款贷：相关科目（应收账款）支出银行存款时：借：相关科目（如应付账款）贷：银行存款[例1]华联公司2006年7月2日发生如下收入银行存款业务：销售商品收到销售货款58500元；收到购货单位预交的购货款30000元。借：银行存款88500贷：主营业务收入58500预收账款30000银行存款会计处理例题[例2]华联实业股份有限公司2006年7月7日发生如下支付银行存款业务：采购生产产品用材料支付银行存款70200元，购买不需安装设备支付银行存款35100元，设备已运抵企业；预付购买材料货款80000元。借：材料采购70200固定资产35100预付账款80000贷：银行存款185300（四）银行存款余额调节表银行存款日记账与银行对账单不相符的原因有两个：一是记账错误；二是存在未达账项。未达账项有四种：1.企业已收款记账，银行未收款记账；2.企业已付款记账，银行未付款记账；3.银行已收款记账，企业未收款记账；4.银行已付款记账，企业未付款记账；如企业将收到的转账支票存入银行，但银行未转账。如企业已开出支票并记账，但持票人尚未取款或转账。如托收货款，银行已经入账，企业未收到付款通知。如借款利息，银行已经划款入账，但企业未接到通知。由于记账错误和未达账项的存在，银行存款日记账的余额与银行对账单的余额通常是不相等的。银行存款余额调整银行存款日记账余额＋银行已收企业未收－银行已付企业未付±企业错减或错增金额银行对账单余额＋企业已收银行未收－企业已付银行未付±银行错减或错增金额=根据错记和未达账项事实将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。见教材P42［例3－3］（五）银行转账结算结算方式适用区域适用主体会计核算科目备注银行汇票异地单位、个人其他货币资金银行签发银行本票同城单位、个人其他货币资金银行签发商业汇票同城、异地单位应收票据企业签发支票同城单位、个人银行存款企业签发汇兑异地单位、个人其他货币资金外埠存款信用卡同城、异地单位、个人其他货币资金——委托收款同城、异地单位、个人————托收承付异地单位应收账款购销结算信用证异地单位其他货币资金国际结算三、其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金。包括以下六个项目：其他货币资金——外埠存款其他货币资金——银行汇票其他货币资金——银行本票其他货币资金——信用证保证金其他货币资金——信用卡其他货币资金——在途货币资金其他货币资金核算例题[例]华联实业股份公司2006年5月8日因零星采购需要，将款项50000元汇往上海并开立采购专户；借：其他货币资金—外埠存款50000贷：银行存款500002006年5月10日，会计部门收到采购员寄来的采购发票等凭证，货物价款46800元；借：材料采购46800贷：其他货币资金—外埠存款468002006年5月18日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3200元，转回本地银行。借：银行存款3200贷：其他货币资金—外埠存款3200课后作业华联公司2010年12月31日银行存款日记账的余额为42060元，银行对账单的余额46500元，经过对银行存款日记账和对账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下：（1）12月20日，委托银行收款，金额2000元，银行已收妥入账，但企业尚未收到收款通知。（2）12月份公司开出的转账支票共有3张，持票人尚未到银行办理转账手续，金额合计6700元。课后作业（续）（3）12月22日公司本月一笔销售货款2600元存入银行，公司出纳误记为2060元。（4）12月25日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账户中，金额1200元。（5）12月29日，存入银行支票一张，金额1500元，银行已承办，企业已凭回单记账，银行尚未记账。（6）12月31日，银行代付电费2100元，企业尚未收到付款通知。要求：编制银行存款余额调节表