第三章-账户与复式记账方法的应用

第三章账户与复式记账方法的应用第一节经济业务与会计处理基础第二节资金筹集业务的核算第三节供应过程业务的核算第四节生产过程业务的核算第五节销售过程业务的核算第六节财务成果业务的核算目的要求1.了解经济业务的含义并会分析。2.掌握会计处理基础的含义及其种类。3.掌握企业主要经济业务核算应设置和运用的账户，会进行主要业务的账务处理。重点难点1.会计处理基础：收付实现制、权责发生制。2.主要经济业务核算应设置和运用的主要账户，包括各账户的性质、用途及结构。第一节经济业务与会计处理基础一、经济业务（一）概念经济业务（交易或事项）：会计主体发生的能用货币计量并影响会计要素有关项目发生增减变动的经济活动。（二）特点（1）能用货币计量的经济活动。（2）能引起会计要素有关项目发生增减变动的经济活动。只有同时具备这两个特点的经济活动，才能称为会计上的经济业务。企业在经营活动中，要不断地从事各种各样的经济活动。其中：有些经济活动，可用货币计量，并影响会计要素有关项目发生增减变动，必须由会计部门进行账务处理。例如，购买材料、支付工资、销售产品等。有些经济活动，不能用货币计量，也不引起会计要素有关项目发生增减变动，不需会计进行账务处理。例如，招聘人才、职工考勤等，尽管它们是经济活动，但它们既不能用货币计量，又不引起会计要素有关项目发生增减变动，不需会计进行账务处理，不能称为经济业务。（三）工业企业的主要经济业务（自学）1.供应过程业务2.生产过程业务3.销售过程业务4.财务成果业务二、会计处理基础请同学们回答如下两个问题：①某企业3月10日销售产品1000元，在4月5日收到货款，应确认为哪月的收入？②某企业3月10日用银行存款支付2月份的水电费200元，应确认为哪月的费用？（一）会计处理基础的概念会计处理基础：确定收入和费用归属期的标准，也称记账基础。企业在一定期间的收入和费用，可能在本期已收到或付出款项，也可能在本期未收到或付出款项。例如，前期销售产品，后期收回货款；前期预收货款，后期销售产品。又如，前期付费，后期受益；前期受益，后期付费。对于这些发生期、收支期与归属期不一致的收入和费用，应采用一定的会计处理基础，确定其归属期。会计处理基础有两种。（二）收付实现制（现金收付基础，现收现付制）1.收付实现制的含义收付实现制：以款项的实收实付为标准，来确认收入和费用归属期的一种会计处理基础。它不考虑收入和费用的发生期，将其收付期，作为归属期。2.如何确认收入和费用的归属期（1）凡是本期实际收到款项的收入，不论其应否归属于本期，都作为本期收入处理。【例1】某企业3月10日销售产品1000元，在4月5日收到货款。作为4月份的收入处理。（2）凡是本期实际付出款项的费用，不论其应否归属于本期，都作为本期费用处理。【例2】某企业3月10日用银行存款支付2月份的水电费200元。作为3月份的费用处理。3.优缺点及适用范围优点：账务处理比较简单。缺点：不能合理确定各会计期间的损益（盈亏）。适用于：非盈利性组织。如机关、事业等单位。收付实现制，以款项的实收实付为标准，确认收入和费用的归属期。凡本期收到的收入，都作为本期的收入；凡本期支付的费用，都作为本期的费用。这些收、付的款项登记入账后，就可确定本期的收入和费用，不需期末账项调整，账务处理比较简单。但是，在确认收入和费用归属期时，将预收收入作为本期收入；把预付费用作为本期费用，不能合理确定各期间的损益。企业一般不采用收付实现制，它主要适用于非盈利性的机关、事业单位。上举例1中，3月份已实现的产品销售收入1000元作为4月份的收入，结果使3月份的收入减少1000元，4月份的收入虚增1000元，显然是不合理的。上举例2中，2月份的水电费200元作为3月份的费用，结果使2月份的费用少记200元，而3月份的费用多记200元，从受益期间来说，也是不合理的。（三）权责发生制（应计基础、应收应付制）1.含义：以款项的应收应付为标准，来确认收入和费用归属期的一种会计处理基础。它不考虑收入和费用的收付期，将其发生期，作为归属期。2.如何确认收入和费用的归属期（1）凡应归属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，都作为本期的收入和费用。（2）凡不应归属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不作为本期的收入和费用。3.举例:（用前面的例1、例2说明）4.优缺点及适用范围优点：能合理确定各会计期间的损益（盈亏）。缺点：账务处理比较复杂。适用于：盈利性组织，如企业单位等。权责发生制的核心，是根据权责关系的实际发生，即收入和费用的发生期，来确认其归属期。因此，能真实地反映各期的收入和费用，正确计算各期的损益。为了正确划分收入和费用的归属期，期末结账时，要将本期应收未收的收入（应计收入）、应付未付的费用（应计费用），确认为本期的收入和费用；将预收收入、预付费用，在本期和以后各期之间进行摊配，进行账项调整，账务处理比较复杂。我国《企业会计准则—基本准则》第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。附录：收付实现制与权责发生制之比较权责发生制，从权责发生角度，强调收入和费用的发生期与归属期相匹配，而不必考虑它们的收付期，目的是正确确定各个会计期间的损益。收付实现制，从现金收付角度，强调收入和费用的收付期与归属期相匹配，而不必考虑它们的发生期，目的是正确确定各个会计期间的现金流量。两者对收入和费用采用不同的确认标准，其结果可能相同，也可能不同。相同：收入和费用的发生期与收付期一致时（当期收入，当期收到；当期费用，当期支付）。不同：收入和费用的发生期与收付期不一致时（当期收入，当期未全部收到；当期费用，当期未全部支付）。两者的比较，归纳如下表：对比项目权责发生制收付实现制确认目的正确确定各期损益正确确定各期现金流量确认角度从权责角度强调发生期从现金角度强调收付期确认标准以应收、应付为标准以实收、实付为标准确认归属将发生期作为归属期将收付期作为归属期优点能正确确定各期损益账务处理比较简单缺点账务处理比较复杂不能合理确定各期损益相同不同当收入和费用的发生期与收付期一致时当收入和费用的发生期与收付期不一致时结果权责发生制和收付实现制比较【案例】某镇磷肥厂1980年销售了很多磷肥，但绝大部分货款是在1981年收回的；1981年该厂销售的磷肥很少，货款全部收回。会计人员核算的经营成果情况是：80年为亏损，厂长受批评；81年获利很多，厂长得表扬。请同学们判断，该厂采用的是哪种会计处理基础？第二节资金筹集业务的核算（自学）一、主要经济业务1.投资者投入资本指投资者投入企业的资本金。包括：国家投资、法人投资、个人投资、外商投资。投资者可用现金、实物、无形资产等进行投资。投资者投入企业的资本，除法律、法规另有规定者外，不得抽回。2.借入资金企业向金融机构取得的各种借款。包括短期借款和长期借款。（1）短期借款：偿还期在1年以内的各种借款。主要用于维持企业日常经营活动所需的资金。借款利息，一般作为财务费用，计入当期损益。（2）长期借款：偿还期在1年以上的各种借款。主要用于购建固定资产。借款利息，根据不同情况处理—在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，予以资本化，计入固定资产价值；在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的，予以费用化，作为财务费用，计入当期损益。借入资金，还有应付债券，在专业课中学习。二、设置和运用的主要账户1.“实收资本”账户（1）性质：所有者权益类账户（2）用途：核算企业实际收到投资者投入资本的增减变动及结存情况。（3）结构：实收资本实收资本的减少实收资本的增加余额：实收资本的实有数2.“短期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算短期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：短期借款短期借款的减少（归还）短期借款的增加（借入）余额：短期借款的实有数3.“长期借款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算长期借款的借入、归还及结欠情况。（3）结构：长期借款三、资金筹集业务核算举例（见教材，自学）长期借款的减少（归还）长期借款的增加（借入）余额：尚欠的长期借款第三节供应过程业务的核算一、主要经济业务1.购置固定资产2.采购材料（1）购货款的发生与结算（2）采购费用的发生与支付（3）材料采购成本的计算与结转（买价+采购费用）二、设置和运用的主要账户1.“固定资产”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算固定资产原值增减变动及结存情况。（3）结构：固定资产固定资产原值的增加固定资产原值的减少余额：固定资产原值实有数2.“在建工程”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算企业进行的基建、安装、技改、大修工程发生的各项支出。（3）结构：在建工程工程发生的各项支出工程完工转入“固定资产”账户借方的工程成本余额：未完工的工程成本3.“材料采购”账户（1）性质：资产类账户（2）用途：核算购入材料的买价和采购费用，计算确材料采购成本。（3）结构：材料采购①材料的买价②材料采购费用已验收入库转入“原材料”账户的材料采购成本余额：在途材料采购成本4.“原材料”账户（1）性质：资产类账（2）用途：核算库存材料的增减变动及结存情况。（3）结构：原材料已验收入库材料的成本已发出材料的成本余额：库存材料的成本5.“应付账款”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算因采购材料与供应单位的货款结算况。（3）结构：应付账款三、供应过程业务核算举例（见教材）已偿还的货款应付未付的货款余额：结欠的货款第四节生产过程业务的核算一、主要经济业务1.领用材料。2.职工薪酬的计算及发放。3.其他费用的发生、支付、归集与分配。4.完工产品成本的计算与结转。二、设置和运用的账户1.“生产成本”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：核算生产过程中发生的各种生产费用，计算确定产品生产成本。（3）结构：生产成本生产过程中发生的各项生产费用（直接材料费、直接人已验收入库产成品的生产成本工费、期末分配计入的制造费用）余额：在产品的生产成本2.“制造费用”账户（1）性质：成本类账户（2）用途：归集和分配企业各生产车间（单位）为组织和管理生产而发生的各种间接费用。例如，车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等。制造费用，是应由各种产品共同负担的间接费用，不能直接计入产品生产成本，需先通过“制造费用”账户归集；期末，再按一定标准分配后，转入各种产品生产成本。（3）结构：制造费用本期内发生的各期末分配转入“生产成本”账户种制造费用由各产品负担的制造费用一般无余额3.“应付职工薪酬”账户（1）性质：负债类账户（2）用途：核算应付给职工的各种薪酬。包括工资、奖金、津贴等。（3）结构：应付职工薪酬已付的职工薪酬应付的职工薪酬余额：未付的职工薪酬4.“累计折旧”账户折旧：固定资产使用磨损而减少的价值。固定资产可在多个经营周期内使用，基本保持原有实物形态。但其价值随着磨损程度逐渐减少，转移到成本费用中去，从收入中获得补偿。为单独核算固定资产价值的减少，设置“累计折旧”账户。（1）性质：资产类账户（2）用途：核算固定资产价值的减少并调整固定资产的原值。（3）结构：累计折旧已提折旧的冲销数固定资产价值的减少，即折旧的增加数余额：已提的累计折旧数分析说明：固定资产价值的减少，本应记入“固定资产”账户的贷方。但是，固定资产在使用过程中，始终保持原有实物形态，为了使“固定资产”账户，按原值反映增减变动和结存情况，又可随时查明固定资产的净值，在计提折旧时，不把折旧直接记入“固定资产”账户的贷方，而记入“累计折旧”账户的贷方。核算固定资产要用两个账户：一个是“固定资产”账户，反映固定资产原值；一个是“累计折旧”账户，反映固定资产损耗的价值。通过“固定资产”和“累计折旧”两个账户余额的比较，既可了解固定资产的原值，又可了解固定资产的净值，即用“固定资产”账户借方余额，减去“累计折旧”账户贷方余额，就是固定资产的净值。例如：固定资产累计折旧固定资产净值=原值-累计折旧=250-50=200万元“累计折旧”账户与“固定资产”账户反映的经济内容是相同的，把固定资产损耗