基础会计第九章 会计账簿

第九章会计账簿第一节账簿的意义与种类第二节账簿的设置与登记第三节账簿的启用与错账更正第四节结账与对账第五节账簿的更换与保管第一节账簿的意义与种类一、会计账簿的含义◆用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。◆由具有专门格式、相互联结的账页所组成。（账户开设在账簿之中）三、会计账簿的作用◆对凭证资料的系统总结◆考核企业经营情况的重要依据◆会计报表的主要资料来源经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登账账簿三、会计账簿的种类会计账簿序时账簿分类账簿备查账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿按用途分类按外表形式分类1.序时账簿（日记账）◆普通日记账◆特种日记账（一）会计账簿按照用途分类2.分类账簿◆总账◆明细账3.备查账簿即补充登记账簿：补充登记、以备查考账簿1.订本式账簿优点：避免账页散失或被抽换。缺点：不能增减账页；不便于分工记账；不便于计算机打印记账。适用性：重要账簿设置。（二）会计账簿按照外表形式分类2.活页式账簿优点：方便灵活，可增添账页；便于分工记账；便于计算机记账。缺点：造成账页散失或被抽换。适用性：明细账簿设置。3.卡片式账簿优点：耐磨损，可长期使用；方便灵活，可增添账页；便于分工记账。缺点：不固定成册，容易造成账页散失或被抽换。适用性：固定资产等长期资产的账簿设置。第二节账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容1.满足需要2.组织严密3.简便适用（一）设置要求1.封面2.扉页3.账页（二）基本内容二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法1.格式：借、贷两栏式（分录簿）。2.登记方法：根据原始凭证逐日逐笔登记普通日记账（两栏式）20××年凭证号摘要对应账户金额过账月日56×发票购材料未付款在途物资50000√应交税费8500√应付账款58500√18×支票偿还货款应付账款58500银行存款58500（略）（二）特种日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账(1)格式：收、付、余(借贷余)三栏式。（也可多栏式）(2)登记方法：序时逐日逐笔登记。库存现金日记账20×15年凭证号摘要对应账户收入付出结余月日51月初余额5006银付2提现银行存款160001650010现付8购办公用品管理费用100006500（略）【例】提现分录：借：库存现金16000贷：银行存款16000★库存现金日记账每日余额计算方法★库存现金日记账的每日核对★库存现金日记账的记账依据当日余额前日余额本日收入额本日付出额＝＋－★从银行提取现金应填制付款凭证。2.银行存款日记账银行存款日记账（1）格式：收、付、余(借贷余)三栏式。（也可多栏式）（2）登记方法：序时逐日逐笔登记。20××年凭证号摘要对方账户结算凭证收入付出结余月日51月初余额800006略提现库存现金现支5616000640007略收回货款应收账款转支89300009400010略还借款短期借款转支964000054000（略）与“库存现金日记账”填列方法相同（二）特种日记账的格式与登记方法三、分类账簿的格式与登记总分类账会计科目：原材料（一）总分类账1.格式：借、贷、余三栏式。2.登记方法：逐笔登记、汇总登记20×15年凭证号摘要借或贷月日51月初余额借1200006购入20000借14000010领用5000借135000……31本月合计4000044000借11600031月末余额表示账户余额方向（二）明细分类账总分类账会计科目：原材料20××年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借12000010汇转51—10日汇总6000080000〃100000或31科汇11—31日汇总150000200000借70000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填写汇总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总数字登记。（二）明细分类账1.三栏式明细账明细分类账会计科目：其他应收款——李新单位：元20×15年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借4006报销差旅费350借5010报销差旅费50平31本月合计400平变化：账户的设置依据为明细科目00◆特点：般记录只有金额而没有实物量的经济业务2.数量金额式◆格式：在借、贷、余三栏中分设数量、单价和金额等栏明细分类账会计科目：原料及主要材料计量单位：元/千克材料名称：G材料最高储备：6000材料规格：5cm最低储备：500020×15年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51月初余额借500210006转4车间领用1002200〃400280010转5购入100022000〃14002280012转7车间领用50021000〃90021800（略）531本月合计400028000360027200借90021800明细账户详细资料生产成本明细账3.多栏式明细账2×15年凭证摘要成本项目月日种类号数直接材料直接人工制造费用合计61月初余额6000340016001100030本月领用材料130001300030生产工人薪酬7400740030本月电费1250125030本月制造费用2450245030本月发生额14250740024502410030结转完工产品成本202501080040503510030月末余额0000◆主要适用于费用、成本、收入和利润等科目的明细核算3.多栏式明细账（三种）制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190★这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏①借方多栏式格式制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费…31月初余额3000420280020064205转5分配工资55005转6提取福利费77015转7购办公用品30031转33提取折旧320031转34分配85001190600050016190日期和摘要等填列方法同前★月末分配制造费用时（减少数）用红字登记★平时发生额按设置的专栏登记（增加额）★“在途物资”、“生产成本”等明细账户账页同此★适用范围：成本、费用等业务。★特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记。★登记方法：逐笔登记。②贷方多栏式格式主营业务收入明细账（只按贷方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要贷方合计月日A产品B产品C产品D产品…51银收1销售A产品30000300008转8销售B产品500008000031转15B产品退货30007700031转16结转发生额300004700077000★退货、月末结转收入发生额时（减少数）用红字登记★平时增加发生额按设置的专栏登记按明细账户核算的具体内容设置多个专栏★这种账页可不设借方栏3.多栏式明细账（三种）③借方、贷方多栏式格式应交税费明细账（分别按借方、贷方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号摘要借方贷方余额月日进项税额已交税额合计销项税额进项税额转出出口退税合计55银付3付进项税额51051016转9进项税转出17017031银收12销项税额680850★平时或期末按设置的专栏登记发生额按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏3.多栏式明细账（三种）第三节账簿的启用与错账更正1．设置账簿的封面与封底2．填写账簿启用及经管人员一览表3．填写账户目录4．粘贴印花税票一、账簿的启用与登记（一）启用一、账簿的启用与登记（二）账簿的登记1．依据凭证登记5．文字数字登记规范2．使用蓝黑墨水6．账页结转3．账页连续登记4．按规定更正错账针对错账的数字来进行检查的方法，适用于检查方向记反、数字错位和数字颠倒等造成的记账错误，分为差数法、除二法（倍数法）和除九法。（一）错账查找方法1．个别检查法差数法：确定错账的差数，再根据差数去查找错账。除二法：算出借方和贷方的差额，根据差额的一半来查找错误除九法：算出借方与贷方的差额，再除以9，根据商数的特征来查找错账。二、错账的更正对一定时期的账目进行全面核对的检查方法，分为顺查法和逆查法。（一）错账查找方法2．全面检查法顺查法：按照记账的顺序,从头到尾依次检查原始凭证、记账凭证、总账、明细账以及会计科目余额表等。逆查法：与记账的顺序相反。二、错账的更正（二）错账更正方法适用于更正记账凭证正确、只是记账时发生的错误。方法：将错误数字或文字划一条红线表示注销，并使原来的字迹仍然清晰可见，然后在错误上端写上正确的记录，并由更正人员在更正处盖章以明确责任。1．划线更正法又称赤字冲销法，适用于记账凭证填错,并已经登记入账而形成的错账。2．红字更正法用红字填制一张内容与错误的记账凭证相同的记账凭证，再以红字登记有关账户以冲销错误记录，用蓝字或黑字再填制一张正确的记账凭证，并据以登记入账。2．红字更正法（1）更正由于会计科目用错而引发的错账【例7-1】销售人员预计差旅费2000元，支付现金。借：应收账款2000贷：库存现金2000错误分录：更正：借：应收账款2000贷：库存现金2000借：其他应收款2000贷：库存现金2000（二）错账更正方法按照多记的金额编制一张与错误凭证会计科目、借贷方向相同的红字记账凭证，并以红字登记有关账簿，将原来多记的金额以红字冲销。（2）更正由于记账凭证金额写多而引发的错账【例7-2】企业支付银行手续费50元。借：财务费用500贷：银行存款500错误分录：更正：借：财务费用450贷：银行存款4502．红字更正法（二）错账更正方法适用于更正记账凭证中会计科目、借贷方向正确，但所记金额小于应计金额而引发的错账。方法：按照少记的金额用蓝字或黑字填制一张与错误凭证的会计科目、借贷方向相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充原来少记的金额。3．补充登记法（二）错账更正方法【例7-3】企业用银行存款35000元偿还以前所欠购货款。借：应付账款3500贷：银行存款3500错误分录：更正：借：应付账款31500贷：银行存款31500第四节结账与对账结账就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。一、结账结账的主要目的在于计算出每个账户的借方发生额、贷方发生额和余额，真实反映会计期末的财务状况和经营成果。（一）含义（二）步骤与内容1．结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账。2．在本期经济业务全部登记入账的基础上，按照权责发生制的要求，编制调整分录，对本期没有收付款项、但应归属于本期的收入和费用进行确认。3．编制结账分录。4．计算各账户的本期发生额和余额。一、结账（三）方法结账分为月结、季结和年结三种。二、对账对账即核对账目，指企业在将本期发生的经济业务登记入账之后，对账簿记录所进行的核对工作。对账一般是在会计期末进行的。（一）含义1.账证核对2.账账核对3.账实核对4.账表核对（二）内容（二）对账的内容指将各种账簿记录与会计凭证进行核对。方法：逐步核对、抽查核对、目标核对1.账证核对对各种账簿的有关数字之间进行核对。2.账账核对在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、库存现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相符。3.账实核对（二）对账的内容4.账表核对账表核对是指将账簿记录与各种会计报表相互核对。第五节账簿的更换与保管（一）含义在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度的新账簿。（二）程序1.检查本年度账簿记录在年终结账时是否全部结清，账户中借、贷方合计数是否平衡，应结转下年的账户余额是否结转。2.将本年度有余额的账户的“结转下年”金额记入新年度的第一行“余额”栏内，在日期栏注明1月1日；在“摘要”栏注明“上年结转”字样；在“借或贷”栏注明余额方向。一、账簿的更换二、会计账簿的保管（一）日常保管1.明确保管责任2.专人保管、查阅审批（二）归档保管1