第五章 企业采购过程的核算

第五章企业采购过程的核算制造业基本的经营活动制造业基本的经营活动是生产产品企业的经营：供应、生产、销售与实物形态的变化供应：从货币资产到原材料生产：从原材料、货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售：从产成品到货币资产利润及利润分配资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节供应过程核算概述供应过程是生产的准备阶段。供应过程的主要经济业务购买机器设备等劳动资料形成固定资产采购原材料等劳动对象形成储备资金，以保证生产的需要。供应过程的主要业务包括固定资产购置业务材料采购业务的核算。增值税的会计处理1、增值税的概念：增值税是指在我国境内销售商品、产品、材料物资等货物，以及加工、修理修配等业务而征收的一种流转税。2、账户的设置（1）应交税费－应交增值税（进项税额）（2）应交税费－应交增值税（销项税额）（3）应交税费－应交增值税（已交税金）增值额=2000-1000=1000×17%=170=2000×17%-1000×17%=1703、核算举例【例1-1】某公司2003年3月份购入原材料一批，价款10万元，增值税税率17％，税额1.7万元，均以银行存款支付。借：原材料100000应交税费－应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000【例1-2】该公司当月销售产品一批，取得价款30万元，增值税5.1万元，收到转账支票一张，金额35.1万元。借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费－应交增值税（销项税额）51000【例1-3】计算当月应纳的增值税＝销项税额－进项税额＝5.1－1.7＝3.4（万元）借：应交税费－应交增值税（已交税金）34000贷：银行存款34000应交税费－应交增值税1.75.13.4第二节固定资产购入的核算一、固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。确认条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠的计量。二、企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。2009年后购置的生产设备等固定资产的增值税进项税额不计入固定资产价值，其他的计入固定资产价值（成本）。（三）账户设置1、固定资产2、在建工程固定资产原值的增加原值的减少结存数在建工程实际发生的工程成本工程竣工转出的成本未完工的实际成本账户性质：都是资产类1、购入的不需要安装调试，即可投入使用的固定资产。【例1】某企业购入不需安装的生产设备一台，价款50000元，增值税8500元，价款和税款均以银行存款支付。借：固定资产50000应交税费—应交增值税（进）8500贷：银行存款58500注：2009年1月1日以后购入的生产设备，允许抵扣进项税额，以前购入的不允许抵扣。【例2】某企业购入汽车一辆（非生产用），价款200000元，增值税34000元，价款和税款均以银行存款支付。借：固定资产234000贷：银行存款234000注：购入或建造的非生产设备，增值税进项税额不允许抵扣，计入固定资产成本。2、购入的需要安装调试，才可投入使用的固定资产。会计处理方法是：先通过“在建工程”账户归集，完工后转入“固定资产”账户。一、概述（一）材料定义企业在生产过程中经过加工而改变其形态或性质，并构成产品主要实体的各种材料。构成原料、主要材料、辅助材料第三节材料采购业务的核算（二）供应过程的主要经济业务从供应单位取得所需的各种材料并验收入库；与供应商发生材料买价和增值税的款项结算业务发生并支付采购费用（包括：运杂费、保险费、运输中合理损耗、入库前的挑选整理费等）计算并结转材料采购成本（三）材料计价（即原材料的价值组成）：包括1、买价2、运杂费3、运输途中的合理损耗4、入库前的整理挑选费用5、税金：包括关税、消费税，但不包括增值税，增值税属于价外税，不计入材料采购成本，而应单独反映。材料采购成本=买价+采购费用材料采购成本的构成不含税价格买价+采购费用运输费、装卸搬运费、包装费、途中合理损耗和整理挑选费用、税金等材料毁损、短缺的说明1、合理损耗：计入材料采购成本。2、可以得到赔偿的损耗：不计入材料采购成本（冲减材料采购成本）3、意外灾害或损失及未查明原因的损耗：作为待处理财产损溢处理，不增加材料采购成本。某企业购进甲材料一批400000公斤，2元/公斤，计800000元，增值税136000元；运费40000元，装卸费1000元，保险费100元；材料在验收入库时，发现短缺1000公斤，其中100公斤为合理损耗，900公斤应由运输单位负责赔偿。有关税法规定，运费按7%扣除，计算准予扣除的进项税额和材料采购成本准予扣除的进项税额：136000+40000×7%=136000+2800=138800材料采购成本：800000+1000+100+40000×93%-900×2=801100+37200-1800=836500（三）账户设置（1）“在途物资”账户（或“材料采购”）★是用来核算企业外购材料的买价和材料采购费用，计算确定材料采购成本的账户。★性质：资产类账户。★结构：★明细账户：按购入材料的品种、规格设置。在途物资购入材料成本买价采购费用结转入库材料成本余额：在途材料实际成本“在途物资”账户说明：企业材料的日常核算可以采用计划成本，也可以采用实际成本。采用实际成本核算的企业，可以单独设置“在途物资”账户；也可以直接使用“材料采购”账户，在采用计划成本核算时，必须设置“材料采购”账户，本书仅介绍采用实际成本并直接使用“在途物资”账户进行材料日常核算的方法。（2）“原材料”账户★是用来核算企业库存的各种原材料收入、发出和结存情况的账户。性质：资产类账户。★结构：★明细账户：按材料的品种、规格类别设置。原材料入库材料成本出库材料成本余额：库存材料成本（3）“应付账款”账户★用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位款项的账户。★性质：负债类账户。★结构：★明细账户：按供货单位设置。应付账款偿还应付账款发生应付账款余额：尚未偿还账款（4）“应付票据”账户★用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票账户。★性质：负债类账户。★结构：应付票据支付票款开出承兑汇票余额：尚未支付汇票金额（5）“应交税费”账户★用来核算企业应交纳的各种税费账户。★性质：负债类账户。★结构：★明细账户：按税种设置应交税费已交税费应交税费多交税费应交未交税费★“应交税费—应交增值税”账户★结构：应交税费—应交增值税进项税额销项税额已交税额结转前余：多交或待抵扣余：应交未交的增值税的增值税（6）“银行存款”账户★是用来核算存入银行的各种存款的账户。★性质：资产类账户。★结构：（7）“库存现金”账户★是核算库存现金收、支、结存情况的账户。★性质：资产类账户★结构：（8）“预付账款”账户是用来核算企业按照购货合同预付给购货单位的货款的账户。★性质：资产类账户★结构：（四）核算实例：某企业×年6月份发生下列材料采购业务：（1）向大华公司购入甲材料1000千克，每千克15元，乙材料500千克，每千克10元，发票列明货款20000元，增值税3400元。材料尚未运到，货款及增值税款尚未支付。（或开出承兑商业汇票）借：在途物资—甲材料15000—乙材料5000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款—大华公司23400（或贷应付票据）（2）以银行存款支付所购甲、乙材料的运费3000元，以现金支付装卸费450元。（其中甲材料2300元,乙材料1150元）借：在途物资3450贷：银行存款3000库存现金450（分配后面讲）（3）以银行存款23400元偿还大华公司货款及增值税款。（或商业汇票到期,支付票款23400元)借：应付账款—大华公司23400（或借应付票据）贷：银行存款23400（4）向光明公司购入甲材料100千克，每千克14元，货款1400元，增值税238元，运杂费100元，货款和增值税款及运杂费均由银行存款支付。材料已验收入库。借：在途物资—甲材料1500应交税费—应交增值税（进项税额）238贷：银行存款1738（5）以银行存款5500元预付给华南公司用于购买乙材料。借：预付账款—华南公司5500贷：银行存款5500（6）向华南公司购入的乙材料500千克到达企业验收入库，专用发票列明货款5000元，增值税款850元，补付货款350元。借：在途物资—乙材料5000应交税费—应交增值税（进项税额）850货：预付账款—华南公司5500银行存款350（7）采购员张某出差,暂借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款—张某500贷：库存现金500（8）采购员张某报销差旅费300元，交回现金200元。借：管理费用300库存现金200贷：其他应收款—张某500（五）物资采购成本的计算★含义：就是将供应过程中所发生的物资的买价和有关采购费用，按一定品种（或类别）的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。★物资采购成本的构成：买价＋采购费用★计算步骤：（1）确定采购成本计算对象（2）确定采购成本项目（3）归集和分配采购费用（4）计算物资采购总成本和单位成本（1）确定采购成本计算对象：材料种类（2）材料采购成本（项目）的内容材料买价材料运费运输途中合理损耗入库前的整理挑选费用支付的各种税金（不包括增值税）采购费用材料采购成本的计算直接费用直接计入：能够分清哪种材料负担的甲材料=15000+1500=16500乙材料=5000+5000=10000间接费用分配计入：多种材料共同发生的费用（3）归集和分配采购费用★分配：☆确定合理分配标准：分配标准：买价重量（或体积、件数等）☆分配公式：采购费用分配率＝采购费用总额／材料总重量（或其他标准：买价等）某种材料应分摊的采购费用＝该种材料重量（或买价等）×采购费用分配率上例2资料，以银行存款支付所购甲、乙材料的运费3000元，以现金支付装卸费450元。（材料重量甲材料1000千克，乙材料500千克。）采购费用分配率＝采购费用总额／材料总重量＝（3000＋450）÷（1000＋500）＝2．3（元／千克）甲材料应分摊的采购费用＝甲材料重量×采购费用分配率＝1000×2．3＝2300乙材料应分摊的采购费用=乙材料重量×采购费用分配率=500×2.3=1150（2）以银行存款支付所购甲、乙材料的运费3000元，以现金支付装卸费450元。（其中甲材料2300元,乙材料1150元）借：在途物资—甲材料2300—乙材料1150贷：银行存款3000库存现金450计算甲乙材料的采购成本甲材料=15000+1500=16500乙材料=5000+5000=10000+2300=18800+1150=11150（9）结转本月入库材料实际成本29950元，其中甲材料18800元，乙材料11150元。借：原材料—甲材料18800—乙材料11150贷：在途物资—甲材料18800—乙材料11150材料采购成本的计算直接费用直接计入：能够分清哪种材料负担的间接费用分配计入材料采购成本的计算公式（3）归集和分配采购费用该材料应负担的采购费用该材料的买价某种材料的采购成本＝＋（3）归集和分配采购费用★归集：采用“在途物资”明细分类账户归集采购费用。能划清的费用直接计入；不能划清的费用分配计入。上例：在途