第八章质量成本管理

1第八章质量成本管理重点与难点质量成本的含义质量成本的核算质量成本的控制2质量对许多企业来说，实际上已成为生死存亡的关键因素。通用电气公司这家由大发明家爱迪生创办的百年老店是“世界上最值钱的公司”和“全球最成功的公司”。它提出的“质量管理，人人有责”的公司信条深人人心，世代相传，成效巨大。许多事实证明，改进质量能够提高一个企业的战略竞争地位，因为改进质量能够在降低成本的同时，增加市场份额和销售。3一、质量成本概述一致质量是指根据设计和生产规格来生产产品或提供服务的程度。设计质量是指产品或服务的功能符合顾客需求的程度•质量是指产品或服务满足消费者的程度，包括设计质量和一致质量两个基本方面41、质量的意义提高质量可以节省大量的费用。提高质量可以防止低收入。提高质量能够提高公司的声誉和顾客的关切度•质量是指产品或服务满足消费者的程度，包括设计质量和一致质量.5产品质量经济性指标除此之外，质量的经济性还表现在消费者与企业在利益、成本、风险等三个方面。产品的实物质量指标产品的工作质量指标质量效益指标62、质量管理的发展阶段1、质量检验阶段代表人物：弗雷德里克·温斯洛·泰勒——“科学管理之父”20世纪前，产品质量主要依靠操作者本人的技艺水平和经验来保证，属于“操作者的质量管理”。20世纪初，以F.W.泰勒为代表的科学管理理论的产生，促使产品的质量检验从加工制造中分离出来，质量管理的职能由操作者转移给工长，是“工长的质量管理”。随着企业生产规模的扩大和产品复杂程度的提高，产品有了技术标准（技术条件），公差制度（见公差制）也日趋完善，各种检验工具和检验技术也随之发展，大多数企业开始设置检验部门，有的直属于厂长领导，这时是“检验员的质量管理”。上述几种做法都属于事后检验的质量管理方式。72、统计质量控制阶段。代表人物：休哈特“统计质量控制之父”1924年，美国数理统计学家W.A.休哈特提出控制和预防缺陷的概念。他运用数理统计的原理提出在生产过程中控制产品质量的统计过程控制（SPC）理论，强调应用统计技术对生产过程进行监控，以减少对检验的依赖，绘制出第一张控制图并建立了一套统计卡片。与此同时，美国贝尔研究所提出关于抽样检验的概念及其实施方案，成为运用数理统计理论解决质量问题的先驱，但当时并未被普遍接受。以数理统计理论为基础的统计质量控制的推广应用始自第二次世界大战。由于事后检验无法控制武器弹药的质量，美国国防部决定把数理统计法用于质量管理，并由标准协会制定有关数理统计方法应用于质量管理方面的规划，成立了专门委员会，并于1941～1942年先后公布一批美国战时的质量管理标准。83、全面质量管理阶段。代表人物：阿曼德·费根堡姆：——全面质量控制之父、质量大师20世纪50年代以来,随着生产力的迅速发展和科学技术的日新月异，人们对产品的质量从注重产品的一般性能发展为注重产品的耐用性、可靠性、安全性、维修性和经济性等。在生产技术和企业管理中要求运用系统的观点来研究质量问题。在管理理论上也有新的发展,突出重视人的因素,强调依靠企业全体人员的努力来保证质量此外,还有“保护消费者利益”运动的兴起，企业之间市场竞争越来越激烈。在这种情况下，美国费根鲍姆博士于60年代初提出全面质量管理的概念。他提出，全面质量管理是“为了能够在最经济的水平上、并考虑到充分满足顾客要求的条件下进行生产和提供服务，并把企业各部门在研制质量、维持质量和提高质量方面的活动构成为一体的一种有效体系”。他主张用系统或者说全面的方法管理质量，在质量过程中要求所有职能部门参与，而不局限于生产部门。这一观点要求在产品形成的早期就建立质量，而不是在既成事实后再做质量的检验和控制。9全面质量成本管理的发展1、1960年代初朱兰、费根堡姆提出全面质量管理的概念——他们提出，为了生产具有合理成本和较高质量的产品，以适应市场的要求，只注意个别部门的活动是不够的，需要对覆盖所有职能部门的质量活动策划。朱兰、费根堡姆的全面质量管理理论在日本被普遍接受。日本企业创造了全面质量控制（TQC）的质量管理方法。统计技术，特别是“因果图”、“流程图”、“直方图”、“检查单”、“散点图”、“排列图”、“控制图”等被称为“老七种”工具的方法，被普遍用于质量改进。1960年代中北大西洋公约组织（NATO）制定了AQAP质量管理系列标准——AQAP标准以MIL-Q-9858A等质量管理标准为蓝本。所不同的是，AQAP引入了设计质量控制的要求。101970年代TQC使日本企业的竞争力极大地提高，其中，轿车、家用电器、手表、电子产品等占领了大批国际市场。因此促进了日本经济的极大发展。日本企业的成功，使全面质量管理的理论在世界范围内产生巨大影响。日本质量管理学家对质量管理的理论和方法的发展作出了巨大贡献。这一时期产生了石川馨、田口玄一等世界著名质量管理专家。这一时期产生的管理方法和技术包括：（1）JIT—准时制生产：可概括为“在需要的时候，按需要的量生产所需的产品”，也就是通过生产的计划和控制及库存的管理，追求一种无库存，或库存达到最小的生产系统。准时生产方式的核心是追求一种无库存的生产系统，或使库存达到最小的生产系统。为此而开发了包括“看板””在内的一系列具体方法，并逐渐形成了一套独具特色的生产经营体系。11（2）Kanben—看板生产：JIT是一种拉动式的管理方式，它需要从最后一道工序通过信息流向上一道工序传递信息，这种传递信息的载体就是看板。日语罗马拼写：Kanban，原名：传票卡，“何物，何时，生产多少数量，以何方式生产、搬运”。（3）Kaizen—质量改进：质量改进是消除系统性的问题，对现有的质量水平在控制的基础上加以提高，使质量达到一个新水平、新高度。质量改进的步骤本身是一个PDCA循环，即计划（Plan），实施（Do），检查（Check），处置（Action）（4）QFD—质量功能展开：它是把顾客对产品的需求进行多层次的演绎分析，转化为产品的设计要求、零部件特性、工艺要求、生产要求的质量工程工具，用来指导产品的健壮设计和质量保证。这一技术产生于日本，在美国得到进一步发展，并在全球得到广泛应用。121979年英国制定了国家质量管理标准BS5750——将军方合同环境下使用的质量保证方法引入市场环境。这标志着质量保证标准不仅对军用物资装备的生产，而且对整个工业界产生影响。1980年代菲利浦.克劳士比提出“零缺陷”的概念。他指出，“质量是免费的”。突破了传统上认为高质量是以低成本为代价的观念。他提出高质量将给企业带来高的经济回报。——被称为“零缺陷之父、世界质量先生、伟大的管理思想家”131987年ISO9000系列国际质量管理标准问世——质量管理和质量保证体系标准1987年版的ISO9000标准很大程度上基于BS5750。质量管理与质量保证开始在世界范围内对经济和贸易活动产生影响。1994年ISO9000系列标准改版——新的ISO9000标准更加完善，为世界绝大多数国家所采用。第三方质量认证普遍开展，有力地促进了质量管理的普及和管理水平的提高。143、质量成本概念的产生和发展20世纪50年代初，美国通用电气公司质量管理专家A.V.费根堡姆首先明确提出质量成本的概念20世纪80年代，费根堡姆进一步发展了质量成本的内涵质量成本：质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出的一切费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生的一切损失。15•尽管很多著名质量管理专家和国际组织对质量成本内涵的表述在形式上有所差异，在内容上有所侧重，但在本质上都是一致的。质量成本的主要内容包括：预防成本内部缺陷成本外部缺陷成本鉴定成本4、质量成本的主要内容及其分类16预防成本是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用。•质量工作费用•产品评审费用•质量培训费用•质量奖励费用•质量改进措施费用•质量管理专职人员工资及福利费用鉴定成本是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用.•进货检测试制费•现场产品制造•加工检测及产品测试17内部缺陷成本是指产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失，及处理故障所支出的费用之和。•不可修复的废品损失•可修复废品的返修损失•返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复验费用•由于产品质量事故引起的停工损失•产品降级损失外部缺陷成本是指在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用。•诉讼费用•索赔费用•退换货损失•保修费用•降价损失•由于产品质量缺陷而丧失的市场份额和销售额18另外还包括：外部质量保证成本：为向用户提供其质量保证要求的客观证据所支付的费用。包括：1.质量保证措施成本2.产品质量验证成本3.质量体系认证成本19质量成本的分类按其发生的性质：预防成本和鉴定成本、实际支付内部缺陷成本和外部缺陷成本、不必支付而应计算外部缺陷成本（机会成本）。按其表现形式可以划分为显性质量成本和隐性质量成本两种。从成本控制的角度考察还可以分为可控成本和结果成本两类。20二、质量成本的计量显性质量成本：在现行的会计系统中，按实际发生额进行计量隐性质量成本：无法通过企业的会计系统而得到，常采用乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数进行估计在提高质量计划中，机会成本的数额可能是非常巨大的，并且是重要的动因，因此，应该对其进行估计。21例1：大众公司生产并销售打印机，质量对大众公司的客户来说很重要。公司发现尽管公司在质量上花费很多，但这些成本掩盖在传统会计中的原材料，工资、制造费用中，为确定与质量有关的成本，会计人员通过调查分析，得到2005年的相关资料：资料1，原材料：1）在所有原材料花费中，约有194940元用于损坏和返修零部件。2）194940元中，40%用于企业发现的次品，剩余60%属于顾客发现的次品的花费。内部发现的次品内部故障成本77976外部发现的次品外部故障成本11696422资料2，管理人员的工资。管理人员在下列质量相关作业所花费的时间如下：1）出席预防质量问题研讨会15天。2）分析质量检查结果2小时/周3）查找生产问题原因10小时/周4）会同销售人员解决顾客发现的质量问题1小时/周。5）已知管理人员一年工作50周，每周工作5天，每天工作8小时，全年工资为64000元。1）预防成本64000÷250×15=38402）鉴定成本64000×2÷（8×5）=32003）内部故障成本64000×10÷（8×5）=1600004）外部故障成本64000×1÷（8×5）=160023资料3，监管人员工资。监管人员用于质量相关作业上的时间为：1）质量培训3小时/周2）监督对企业内部发现的次品返工5小时/周3）监督对顾客发现的次品返工7小时/周4）已知监管人员一年工作50周，每周工作5天，每天工作8小时，全年工资为102000元。1）预防成本102000×3/（8×5）=76502）内部故障成本102000×5/（8×5）=127503）外部故障成本102000×7/（8×5）=1785024资料4，组装工人工资。组装工人的质量作业：1）每年每人质量培训8小时/年2）检查外购零部件28800小时/年3）检查部门内组装打印机18000小时/年4）21名组装工人的全部时间用于对部门内发现的不合格产品的返工5）24名组装工人的全部时间用于对顾客退回的不合品的返工。6）企业共有120名组装工人，每人一年工作50周，每周工作5天，每天工作8小时，每小时工资为14元，120名工人全年工资为3360000元。251）预防成本120×8×14=134402）鉴定成本28800×14=4032003）鉴定成本18000×14=2520004）内部故障成本21×（8×5×50－8）×14=5856485）外部故障成本24×（8×5×50－8）×14=66931226资料5，组装部门设备相关费用共计675000元，包括以下质量项目。1）用于测试设备8500元2）用于改正企业内部发现问题的设备折旧45000元。3