浅谈不同存货计价方法的影响和选择

浅谈不同存货计价方法的影响和选择上传日期：2009年6月18日编辑：现代经济编辑部点击:908次摘要：2007年新会计准则规定，企业可采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本，企业面临不同存货计价方法的选择。本文将分析不同存货计价方法对企业财务状况、经营成果、税收筹划等方面的影响，进而探讨企业应该如何选择合适的存货计价方法的问题。关键词：存货计价方法经营成果税收筹划存货特点根据新会计准则《企业会计准则第1号—存货》的规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。企业采用不同的存货计价方法直接影响存货不同的发出成本、进而影响期末存货价值、企业利润和企业所得税税额、财务指标和对企业业绩的评价，因此，企业如何选择合适的存货计价方法对企业的财务状况、经营成果、税收筹划以及业绩将产生重要的影响。一、不同存货计价方法对企业的影响（一）不同存货计价方法对企业财务状况和经营成果的影响1、先进先出法的影响先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法下，在发出材料、商品等的数量超过存货中最早一批进货的数量时，超过部分要依次按后一批收进的单价计算。该计价方法是建立在假定先收入的材料、商品先行发出的基础上的。采用这一方法计价时，要依次查明有关各批的单价，手续较繁，一般适用于收、发货次数不多的企业。采用这一方法的结果是：耗用材料或售出商品的成本按存货中早期进货的单价计算，而期末结存材料、商品等则按存货中近期进货的单价计算，因此，在存货价格不断上涨下，销售成本偏低，使得利润虚增。在价格总趋势不断上涨的情况下，资产负债率较低的企业应该采用先进先出法，因为先进先出法计算结果会导致企业利润提高，资产价值较高，这将有利于对企业偿债能力的评估，增强债权人的信心，加之如果融资时企业的状况较好，在订立债券合同时也将处于有比较多话语权的地位，这对企业以后的再融资也将创造条件。采用先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理，与取消的后进先出法完全相反。它的优点是期末存货成本较接进市价，能及时准确反映存货的资金占用情况。它的缺点在于当物价变动大时，发出存货成本低，收入高，不能恰当配比，影响利润准确性。因此，它适用于物价基本稳定且收发频率不高的存货或经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。2、加权平均法的影响加权平均法，即月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。同时无论在上涨还是下跌情况下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距。采用加权平均法使得本期销货成本介于早期购货成本与当期购货成本之间。这两种方法计算得到的销售成本不易被操纵，因而被广泛采用。但采用这两种方法会使当期销售利润大于与当期实际进货成本配比得到的销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，损害了前后两个会计期间会计信息的真实性。该方法的优点在于计算方法简单；它的缺点是不利于核算的及时性，在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异。因此，它适合物价变动幅度不大的情况。加权平均法虽然使用起来比较方便，但是它只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。计算出的存货成本与现行成本存在一定的差距。3、个别计价法的影响只有那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格又相当高的商品，如汽车和重型设备、珠宝和其他贵重饰物，另外，企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入、或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资采用该法。采用这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采用这种方法极易被用作调节利润的手段。因为如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。（二）不同存货计价方法对企业税收筹划的影响按照新企业所得税法的规定，企业使用或者销售的存货成本计价方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。存货不同的计价方法，对企业成本、利润或纳税的计算结果是不同的，因此，就可以通过利用不同存货计价方法下的差异来达到合理节税目的。现在以加权平均法和先进先出法进行比较，就可以看出不同的计价方法对存货成本及所得税的影响。某企业2008年4月和11月先后购进数量和品种相同的两批货物，进货价格分别为600万元和900万元。该企业在2009年和2010年各出售购进的1/2，出售价格分别为900万元和1200万元。设企业所得税的税率为25%，不考虑其他因素，不同的存货成本计价方法对所得税的影响见表1。表1单位：万元方法年度项目加权平均法先进先出法2009年2010年合计2009年2010年合计销售收入9001200210090012002100销售成本75075015006009001500销售利润150450600300300600所得税37.5112.51507575150税后利润112.5337.5450225225450通过上述比较可以看出，两种不同的计价方法对所得税的影响与商品的物价关系非常密切。显然，如果存货价格呈下降趋势时，使用先进先出法比较合适；如电子产品，由于产品更新换代快，价格逐渐下降，选择先进先出法对企业有利。而存货价格呈上升趋势时，则采用加权平均法比较合适。二、企业应该如何选择合适的存货计价方法存货是企业一项很重要的资产，所占的比重较大，合理选择存货的计价方法对企业的经营成果有着重要的影响。存货计价方式不同，会产生不同的期末存货和销货成本，对企业财务状况、盈利情况及期末应纳所得税额产生较大影响，因此，企业选择合适的存货计价方法，对企业至关重要。选择合适存货计价方法，企业应考虑以下几方面因素：（一）存货的特点及存货管理要求存货的不同特点也将影响存货计价方法的选择。先进先出法的特点决定了它适用于物价基本稳定且收发频率不高的存货或经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业。而加权平均法在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均单价计算的期末存货价值与现行成本有较大的差异，它适合物价变动幅度不大的情况。而那些具有可识别的特征而且数量不多，单位价格又相当高的商品，如汽车和重型设备、珠宝和其他贵重饰物，另外，企业中一般不能互换使用的存货、或为特定的项目专门购入、或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、容易识别、单位价值较高的贵重物资则应该采用个别计价法。在存货的实物管理上，一般是“先进先出法”，这是存货内部管理的一般特点，但是在同一存货购入批次较多时，先进先出的管理模式将增加存货发出的工作量和复杂性，此时采用加权平均法就是最优的。对于不能互相替换的存货项目以及为特定项目生产和存放的存货，应当采用个别计价法。（二）对企业财务状况的影响和业绩评价不同的存货计价方法会直接影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、现金流量、财务比率等产生影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法会导致较高的期末存货、销售毛利、所得税和净收益额；不论物价如何变动，采用加权平均法核算的结果，总是介于先进先出法和后进先出法之间。在存货价格波动的情况下，存货计价方法选择将会带来企业销售毛利和净收益额的增减变化，直接影响财务报表数字的可观性，最后影响银行和其他投资者对该公司的业绩评价。另外，在不同企业之间进行经营业绩的比较时，存货计价方法的不同也将影响业绩评价的可比性和正确性。（三）税收筹划的需要从上表1可看出，虽然不管是采用先进先出法还是加权平均法，纳税人缴纳税款的金额是一样的，但纳税人选择不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中反映的存货成本是不同的，进而影响该纳税年度的所得税款分配，把更多的税款转移到以后年度缴纳，起到了延期纳税的筹划目标。以杭州钰佳工具有限公司为例1[3]，它是一家五金工具厂，主要使用钢板、导板之类作为产品的材料，该公司在选择计价法时，选择了先进先出法，我认为是最合适的。理由如下：一是钢板、导板的价格没有出现较大波动，虽然不同存货计价方法对财务报表及经营成果产生不同影响，即采用加权平均法较先进先出法降低企业利润，减少所得税的支出，但要综合税收筹划受益和成本考虑。二是该企业当前面临资金要求需要银行贷款，若采用先进先出法，在存货价格上扬的趋势下，将会带来较高销售毛利，进而导致较高的净收益额，增加财务报表数字的可观性，直接影响银行对该公司的业绩评价。三是考虑到该公司存货的特点，因为有些大多数导板是经过油漆的喷漆过的，长时间放置后会使得导板变厚，质量有所下降，所以在选择上也会考虑先购入存货先发出。因此，结合以上理由，我觉得该公司适合的计价法应该是先进先出法。由上述分析可见，存货计价方法的选择需要考虑上述多方面的因素，而采用任何一种方法难以兼顾各方面的要求。而且不同的存货发出计价方法的选择，对企业的会计核算结果会产生较为明显和直接的影响，进一步还会影响到企业税收筹划方案的制定甚至资本的募集等等。所以，任何企业都应该在准则允许的范围内，开展充分的调查研究和分析论证，选择对企业经营最为有利的存货计价方法进行会计核算。参考文献：[1]毛夏鸾.税收筹划教程[M].首都经济贸易大学出版社.2008[2]张佳，蔡晓旭.新准则中存活计价方法对企业的影响[J].现代商业.2007（17）[3]陆涛.企业存货计价方法的选择及其影响[J].甘肃农业.2006（6）[4]商晓.浅析新企业会计准则与存货信息失真问题[J].冶金财会.2007（8）[5]陈霞.新会计准则中存货计价方法的探讨[J].现代商业.2008（11）1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情况介绍，是通过学生了解情况的。1[3]杭州钰佳工具有限公司，系指导学生实习单位，以上公司具体存货计价方法情