纳税实务

学习情境二增值税计算与申报学习目标：1．会办理纳税人资格认定。2．会领购、开具、保管增值税专用发票。3．能够正确计算增值税应纳税款。4．会办理增值税纳税申报。主要内容任务一纳税人资格的认定任务二增值税专用发票的管理任务三增值税税款的计算任务四增值税的纳税申报我国增值税改革历程1979年起，部分城市试行增值税1982年，财政部制定《增值税暂行办法》，于1983年1月1日开始在全国试行。1984年9月，国务院制定《中华人民共和国增值税条例（草案）》，与当年10月起施行。1993年12月13日，国务院发布《中华人民共和国增值税暂行条例》，于1994年1月1日起施行。2008年11月，国务院审议通过新的《中华人民共和国暂行条例》，于2009年1月1日起施行，全面实施增值税转型改革。2008年12月15日，财政部、国家税务总局制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。增值税的发展历史早在1917年，美国学者亚当斯(T．Adams)就已经提出了具有现代增值税雏形的想法。1921年，德国学者西蒙士(C．F．V．Siemens)正式提出了增值税的名称。但是增值税最终得以确立并征收的国家是法国。1954年，法国在生产阶段对原来的按营业额全额课征改为按全额计算后允许扣除购进项目已缴纳的税款，即按增值额征税，开创了增值税实施之先河。此后，增值税在欧洲得到推广，不久又扩展到欧洲以外的许多国家。目前，世界上已有100多个国家实行了增值税。增值税在半个多世纪的时间里能得到如此众多国家的广泛认可和推行，这在世界税制发展史上是罕见的，被称为20世纪人类在财税领域的一个最重要改革和成就。增值税得以推广，最主要的原因是其改变了传统的流转税按全额道道重复征税的做法，改由对每一生产流通环节的增值额进行征税，由此产生一些自身独特的功能和作用。对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。任务一纳税人资格认定的办理任务案例济南市开元商贸公司于2009年8月8日领取税务登记证，截止2010年1月8日销售额达到120万元。根据资料办理纳税人资格认定。一、增值税的概念（一）概念（二）类型（一）概念1.增值税增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。（一）概念2.增值额（理论）在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。相当于产品总价值c+v+m中的v+m部分。CV+MC即商品生产过程中所消耗的生产资料转移价值；V即工资，是劳动者为自己创造的价值；M即剩余价值或盈利，是劳动者为社会创造的价值。增值额是劳动者新创造的价值，从内容上讲大体相当于净产值或国民收入。就一个生产单位而言，增值额是这个单位商品销售收入额或经营收入额扣除非增值项目（相当于物化劳动，如外购的原材料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等）价值后的余额。这个余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。众所周知，一个企业或生产经营者要从事任何一种商品或劳务的生产，都必须事先进行投资，购买投入物品，如原材料、燃料、动力、包装物品、低值易耗品、机器设备、土地和建筑物等，然后支付工资使工人们对投入物品进行加工，形成最终产品或劳务予以出售，取得商品或劳务的销售额，并核算商品或劳务的利润。企业的销售额减去外购投入物品金额，剩下的部分，即为商品或劳务的增值额。从企业核算的角度看，这个增值额一般由工资和利润两部分构成（暂不考虑其他增值性因素）。因此，增值额=工资+利润，或增值额=产出—投入。也就是说增值税的征税对象或税基不是商品或劳务的销售额，而是以商品或劳务的销售额（产出）减除外购商品或劳务金额（投入）后的增值额（工资+利润）。增值额＝增值额＝（C＋V＋M）－C销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。理论上增值额=100-60=40万应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）实践中应纳增值税=100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税额扣税法基本公式应纳增值税＝销项税额－进项税额理论增值额：（1）对单个生产经营者而言，增值额是以其销售额扣减所购进商品及劳务金额后的余额。（2）从商品生产、销售的全过程来看，其各环节增值额之和，等于该商品进入最终消费环节之前的总价值。增值额＝销售额（或营业额）—外购货物及劳务支出金额不受生产经营环节多少的影响。项目环节销售额购进金额增值额采矿200加工8020批发9080零售10090合计290螺丝帽的生产经营环节20601010100项目环节销售额购进金额增值额采矿200选矿3020加工8030批发9080零售10090合计320生产经营环节增加：生产经营环节增加，各环节增值额之和不变。1020501010100各环节增值税之和不变。项目环节销售额购进金额增值额采矿200加工与批发9020零售10090合计210生产经营环节减少生产经营环节减少，各环节增值额之和不变。207010100各环节增值税之和不变。从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。（一）概念3.法定增值额各国用于征税的增值额不是理论增值额，而是法律规定的增值额（法定增值额）。差别之处对固定资产的处理不同产品价值构成CV+MC1C2允许扣除各国规定不同【例题·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。A．v+mB．vC．mD．c+v+m（二）类型消费型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额一次性扣除当期购进固定资产的进项税额生产型如某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）进项税额流动资产（原材料等30万元）固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额25.525.525.55.15.130×17%150×17%5.101.710×17%40×17%6.820.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？最不愿意采用哪种？生产型增值税的缺陷CV+MC1C2重复征税对固定资产存在重复课税现象，加重企业税负，影响固定资产的投资。消费型收入型操作难度较大1.操作容易3.财力比较充足2.鼓励投资我国从2009年1月1日起实行消费型增值税，这至少将产生三个方面的积极效应：第一，从经济的角度看，实行消费型增值税有利于鼓励投资，特别是民间投资，有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于提高我国产品的竞争力。第二，从财政的角度看，实行消费型增值税虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但是有利于消除重复征税，有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担，有利于税制的优化；从长远看，由于实行消费型增值税将刺激投资，促进产业结构的调整，对经济的增长将起到重要的拉动作用，财政收入总量也会随之逐渐增长。第三，从管理的角度看，实行消费型增值税将使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，从而有助于减少偷逃税行为的发生，有利于降低税收管理成本，提高征收管理的效率。思考？为什么短短５０年时间增值税能风靡全球这么多国家？增值税的特点二、增值税的优点1．税不重征2．道道征税。3．同一产品同税赋。4．实行价外计征。（一）能够消除重复课税项目环节销售额购进金额增值额销项税额进项税额增值税采矿200203.403.4加工80206013.63.410.2批发90801015.313.61.7零售10090101715.31.7合计29010017206020上一环节已征税，本环节不再征税。10上一环节已经征税，本环节不再征税。90上一环节已经征税，本环节不再征税。10采矿加工批发零售80有利于保证财政收入的及时、稳定生产经营环节减少，增值税款不减少——财政收入稳定。生产经营环节增加，增值税款不增加——鼓励企业实行专业分工三、征收范围的确定（一）征税范围的基本规定（二）属于征税范围的特殊项目（三）属于征税范围的特殊行为补充目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展状况和财税政策的不同，增值水征税范围的宽窄有所不同,主要分为以下四类:第一类征税范围仅限于工业制造环节.实行这种办法.由于征税范围窄,缺点是从整个再生产过程来看不能解决重复征税问题,限制了增值税优越性的发挥。第二类征税范围包括工业制造业和货物批发两个环节。实行这种办法，将征税范围扩展到货物批发，可以在加大范围内消除因货物流转环节不同导致税负不公问题，促进货物合理流通。尤其对于由批发商直接出口货物，实行增值税有利于便捷、准确地计算出口退税。第三类征税范围包括工业制造、货物批发和货物零售三个环节。这种办法的征税范围大，能够充分发挥增值税的优越性，并且能够更好地平衡进口货物与本国货物的税负。目前，大部分发展中国家采用这种办法确定增值税的征税范围。第四类征税范围在第三类的基础上扩展到服务业，即在制造、批发和零售三个环节实行增值税的基础上，将服务业也纳入增值税征收范围。此外，一些国家对农业、采掘业等初级产品生产行业也实行了增值税。这一类征税范围最广，能够比较彻底地解决重复征税的问题，是一种最完善的增值税。(一)征税范围基本规定在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物。“境内”：销售货物是指所销售的货物的起运地或所在地在境内；提供劳务是指所提供的应税劳务发生在境内。货物，指有形动产，包括电力、热力和气体。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。加工，指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配，指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。修理与修缮不同。前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针对不动而言，应当征收营业税。进口货物，指报关进口的货物。提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。由此可见，我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。中国现行的流转税制度的结构大部分商品流转额和少部分的劳务流转额(加工、修理修配劳务)大部分劳务流转额和少部分商品流转额(不动产和无形资产)将所有的商品劳务流转额分为两部分课征增值税部分消费品课征消费税部分自然资源的初级产品课征资源税课征营业税不动产的流转额课征土地增值税增值税增值税、消费税和营业税的关系流转税有形动产加工修理修配劳务增值税无形资产不动产非应税劳务营业税【例题·单选题】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（）。A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供餐饮服务D.房屋中介公司提供中介服务【答案】A多选题根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒【答案】AD【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（）。A．销售电力B．销售热力C．销售天然气D．销售房地产【答案】D（二）属于征税范围的特殊项目P481、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；2、银行销售金银的业务，应当征收增值税；3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务，均应征收增值税；4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。(5)邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。(6)电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。（三）属于征税范围的特殊行为P481.视同销售的