02 会计学 第二章 会计核算的方法 课件

第二章会计核算的方法一、会计核算方法概述二、会计科目与帐户三、借贷记帐法四、会计凭证的填制与审核五、帐簿的设计与登记六、会计帐户处理程序一、会计核算方法概述会计核算方法一般称之为财务会计方法，是对会计对象进行连续、系统、全面、综合地记录、计算、反映和日常监督所适用的方法。⑴设置账户。设置账户是对会计对象的具体内容进行科学分类、反映和监督的一种方法。每个会计主体都必须在账簿中设置若干账户，以完整地、分门别类地反映其发生的经济业务。⑵复式记账。复式记账是对每一笔经济业务，用两个或两个以上账户全面反映其资金运动的一种记账方法。复式记账是一种科学的方法，它能如实地相互联系地记录每项经济业务，通过账户的对应关系，以了解经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性。⑶填制和审核会计凭证。填制和审核会计凭证是保证会计记录真实、正确、合理、合法所采用的一种专门方法。会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据，只有经过审核无误的会计凭证才能作为记账的依据。⑷登记账簿。登记账簿是在账簿上连续地、完整地记录和反映经济活动的一种方法。登记账簿必须以凭证为依据，利用账户和复式记账原理，把经济业务分门别类地登记到账簿中去，并定期进行结账和对账，为编制会计报表提供完整、系统的会计信息。⑸成本计算。成本计算是生产性企业按一定的成本对象对材料采购、产品生产中所发生的成本费用进行归集，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。准确计算成本可以掌握成本构成情况，考核成本计划的完成情况，对于挖掘潜力，降低成本具有重要的作用。⑹财产清查。财产清查指通过对货币资金、存货、固定资产、债权债务、票据等的盘点或核对，查明其实有数与账存数是否相符，并查明账实不符原因的一种方法。财产清查能保证账簿记录的正确性，加强财产物资的管理，保证财产物资的安全与完整。⑺资产计价。资产计价是以货币来计量各种资产实际价值的一种方法。资产计量属性有实际成本、重置价值、销售价值、清算价值、未来现金流量净现值等。资产计价决定各种资产在账簿和财务报表中以何种价值反映及相应的金额多少，它会影响一系列的财务会计指标。⑻编制会计报表。编制会计报表是以账簿资料为主要依据，以货币为计量单位，全面、总括地反映会计主体在一定时期内财务状况、经营成果和理财过程的报告文件。会计报表主要有:资产负债表、利润表、现金流量表。会计核算方法相互联系，密切配合，构成了一个完整的会计核算方法体系。二、会计科目与帐户会计科目及其分类帐户及其结构会计对象、会计要素、会计科目与帐户之间的关系1、会计科目及其主要分类会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。“银行存款”、“固定资产”、“长期借款”、“实收资本”等科目。可以分为：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。1.按经济内容可分为：总分类科目（也称总帐科目、一级科目）、二级科目（也称子目）、明细分类科目（也称明细科目、细目）。2.按提供核算指标的详细程度1)总分类科目（也称总帐科目，一级科目）。是对会计对象具体内容进行总括分类的科目。反映核算指标总括情况，如：“固定资产”、“原材料”、“应收帐款”等。2)二级科目为了适应管理的需要，有的总分类科目下设的明细科目太多，此时可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目（也称子目）。这时的明细分类科目也称为细目。3)明细分类科目是对某一总帐科目进行进一步分类的科目。反映核算指标详细、具体情况，如：“应付帐款”总分类科目下按具体单位分设明细分类科目，具体反映应付各单位货款的明细情况。帐户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录由于经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信息，还必须根据规定的会计科目在帐簿中开设帐户。2、帐户及其结构帐户的基本结构，一般应包括下列内容：①帐户的名称（即会计科目名称）②日期（根据记帐凭证的日期填写）③凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证与帐户、帐簿之间的联系）④摘要（概要说明经济业务的内容）⑤左方及其金额和右方及其金额⑥余额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额为了便于说明和教学的需要，将上列帐户基本格式简化为“丁”字式格式。会计对象是指客观存在着的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具。3、会计科目与帐户的关系会计科目与帐户的联系：会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设的，帐户还具有一定的格式。而且，设有某一会计科目，但某企业不一定就开设（使用）该帐户。会计科目是设置帐户的依据。根据总分类科目设置总分类帐，根据二级科目设置二级帐，根据明细分类科目设置明细分类帐。会计科目与帐户的区别：有时在实际工作中把帐户简称成会计科目。这实际上是由于帐户的名称就是会计科目的名称的缘故，认为没有必要严格分清楚。但二者是有区别的，会计科目只是一个分类核算的标志，或说符号、记号；但帐户除了包括会计科目名称以外，还有具体的结构和格式，并且具有一定的登记方法。三、借贷记帐法借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映会计要素增减变化及其结果的一种复式记账方法。1、记账符号记账符号表示记账的方向，借贷记账法的记账符号就是“借”和“贷”。2、账户结构▲资产类账户的借方（左方）登记其增加额，贷方登记其减少额，它的余额在账户的借方；▲负债、所有者权益类账户的贷方（右边）登记其增加额，借方登记其减少额，它们的余额在账户的贷方。▲费用类账户结构与资产类账户相同；▲损益类账户的基本结构与负债、所有者权益账户相同。有借必有贷，借贷必相等。在采用借贷记账法对发生的经济业务进行记录时，应对每项经济业务进行三方面的分析：⑴确定经济业务所涉及的账户及账户的性质；⑵根据经济业务的内容确定应在哪个账户中反映增加，在哪个账户中反映减少；⑶根据借贷记账法的账户结构，确定记账方向，并确定记账的金额。3、记账规则4、帐户对应关系与会计分录帐户的对应关系是指在有关账户之间发生的应借应贷相互关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。通过账户之间的对应关系，可以了解经济业务的内容和来龙去脉，可以检查经济业务的合理性和合法性。会计分录亦称记账公式，是对每一项经济业务列示应借、应贷的账户和金额的一种记录。课堂练习①接受S投资者的商标权投资，双方商定的价值为800000元，已办妥相关的手续。②以现金支付日常办公费用500元。③与H公司签定销货合同，预收销货款20000元，并将该笔款项存入银行。④以现金支付下半年的报刊杂志费480元。⑤下半年按月分摊上述报刊杂志费。⑥从T银行取得半年期短期借款500000元，5、总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账平行登记，是指对发生的每项经济业务，一方面要在有关总分类账中进行登记；另一方面又要在其所属的明细分类账户中进行登记。登记总分类账的金额必须与记入的有关明细分类账户的金额之和相等。⑴同时登记。对每项经济业务，既要记入有关总分类账户，又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。⑵同向登记。每一项经济业务，在总分类账户和所属明细分类账户中进行登记时，其记账方向必须一致。⑶等额登记。每一项经济业务，记入总分类账户中的金额，必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。平行登记的结果：总分类账户本期发生额=所属明细分类账户发生额合计总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计总分类帐和明细分类帐平行登记举例1、资料：大用公司2010年10月份，“应付账款”总分类账户期初贷方余额为33000元，其所属明细分类账户余额为：宏泰公司贷方余额为15000元，旭日公司贷方余额为18000元。“原材料”总分类账户期初借方余额为31000元，其所属明细分类账户的月初余额。甲材料1000kg，每公斤单价25元，共计25000元。乙材料500kg，每公斤单价12元，共计6000元。假设本月公司发生下列经济业务：①10月2日，生产车间为生产A产品从仓库领用甲材料200kg，单价25元/kg，计5000元，乙材料100kg，单价12元/kg，计1200元，共计6200元。②10月8日，向宏泰公司购甲材料500千克，单价25元/kg，计12500元，货款未付。③10月15日向旭日公司购进甲材料300千克，单价25元/kg，计7500元，乙材料200千克，单价12元/kg，计2400元，共计9900元，货款未付。④10月20日，通过银行结算偿还宏泰公司20000元，旭日公司15000元，共计35000元。要求：(1)将10月份期初余额分别记入“原材料”与“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户中。(2)根据10月份发生的有关经济业务，编制会计分录。（3）根据上列会计分录平行登记“原材料”与“应付账款”总分类账户和所属明细账户，并分别计算本期发生额合计和期末余额。6、试算平衡发生额试算平衡本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计余额试算平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计试算平衡方法的应用举例1、某企业期初帐户余额如下：银行存款43000；应收账款14000；原材料33000；固定资产300000；短期借款30000；应付账款20000；应交税金60000；实收资本280000。2、某企业6月份发生的经济业务如下：6月1日购买原材料30000元，货款尚未支付；6月3日收到某单位一项固定资产投资，价值100000元，已投入使用；6月4日从银行取得短期借款50000元；6月8日以银行存款交纳应交税金35000元；6月20日收到A公司前欠货款10000元。各项经济业务编制会计分录后，记入有关账户。月终，结算出每个账户的本期发生额和期末余额。根据相关帐户记录，编制总分类账户试算平衡表。四、会计凭证的填制与审核会计凭证是用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明。按用途不同，会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生与完成情况，并作为记账的原始依据的一种会计凭证。⑴原始凭证的按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证；按其填制手续不同，可以分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。⑵原始凭证的审核：主要包括原始凭证的完整性、正确性、合理性、合法性、真实性。（二）记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的，用作登记帐簿的依据的凭证。一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证内容：记账凭证的日期；记账凭证的编号；经济业务内容的摘要；经济业务涉及的会计科目和记账方向；经济业务的金额；所附原始凭证张数；有关人员的签章和入账标记等。（三）会计凭证的传递和保管会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管整个过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送环节和传递手续。会计凭证的保管，指会计凭证记账后的整理、装订、归档存查等工作。五、会计帐簿的设计与登记会计账簿，简称帐簿，是由一定格式、相互联结的帐页组成的，以记帐凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。它是由具有专门格式，又以一定形式联系在一起的账页所组成的。1.账簿的种类账簿按其用途不同，可分为序时账簿（日记账）、分类账簿和备查账簿三种。分类账簿又分为总分类账簿和明细分类账簿。账簿按其外表形式不同，可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿。2.账簿的设置和登记⑴日记账的设置和登记日记账是由出纳人员根据审核无误的收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记的。日记账主要有现金日记账和银行存款日记账。现金日记账是用来登记库存现金的收、支和结存情况的账簿。银行存款日记账是用来登记银行存款